Sentenza del 13/12/2017 n. 3683 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva contestato la deducibilità dei costi di sponsorizzazione, ritenendoli antieconomici e non inerenti perché sproporzionati rispetto ai ricavi dichiarati. Il contribuente sosteneva invece che la sponsorizzazione fosse collegata all'attività d'impresa e che l'incremento del fatturato dimostrasse la sua utilità economica.

La decisione

La contestazione è stata ritenuta infondata: la sproporzione tra il costo della sponsorizzazione e i ricavi dichiarati, considerata isolatamente, non dimostra né l'antieconomicità né la mancanza di inerenza. L'aumento del fatturato costituisce un elemento idoneo a confermare il collegamento dell'investimento con l'attività d'impresa e la sua possibile funzione promozionale. Pertanto, il costo di sponsorizzazione è stato considerato inerente e deducibile.

Norme richiamate

• Norme in materia di deducibilità dei costi e inerenza nel reddito d'impresa

  Un costo è deducibile quando è riferibile all'attività d'impresa, anche se non produce un ricavo diretto e immediato. La valutazione dell'inerenza deve considerare la funzione economica dell'operazione nel suo complesso.

• Principio di antieconomicità dell'operazione

  La mera sproporzione tra una spesa e i ricavi dichiarati non è sufficiente, da sola, a qualificare il costo come antieconomico o indeducibile. Occorre una valutazione complessiva, tenendo conto anche degli effetti dell'investimento, come l'incremento del fatturato.

Massime di principio

• Una spesa di sponsorizzazione non diventa automaticamente indeducibile perché elevata rispetto ai ricavi dell'esercizio: la proporzionalità è un elemento di valutazione, non una prova decisiva.
• L'inerenza deve essere valutata in rapporto all'attività d'impresa e alla potenziale funzione promozionale della sponsorizzazione, non sulla base della sola produzione di ricavi immediati.
• Un aumento del fatturato successivo o collegato alla sponsorizzazione può costituire un indizio concreto della sua utilità economica e del suo collegamento con l'attività aziendale.
• In caso di contestazione, è opportuno conservare contratto di sponsorizzazione, fatture, documentazione delle prestazioni pubblicitarie, diffusione del marchio e dati sull'andamento dei ricavi.
• L'Amministrazione finanziaria deve considerare il quadro economico complessivo e non può fondare il recupero a tassazione sulla sola antieconomicità apparente o sulla sproporzione quantitativa della spesa.