Sentenza del 24/11/2021 n. 36542 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità di tre cartelle di pagamento risultanti da iscrizione a ruolo straordinario dopo il fallimento della (---) S.r.l. e la rilevanza, ai fini della sospensione della riscossione, della presentazione da parte del curatore di un'istanza di accertamento con adesione durante i termini di impugnazione degli avvisi di accertamento. La CTP aveva annullato le cartelle ritenendo violato l'art. 12 del D.Lgs. 218/1997 perché l'amministratore (curatore) aveva richiesto l'accertamento con adesione; la CTR confermò tale decisione. L'Agenzia impugnò in Cassazione sostenendo che la dichiarazione di fallimento integra il periculum in mora che legittima l'iscrizione nei ruoli straordinari e che la presentazione dell'istanza di adesione sospende solo la riscossione ordinaria/ruolo provvisorio, non impedendo l'iscrizione a ruolo straordinario.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo fondato il motivo: la dichiarazione di fallimento configura il requisito del periculum in mora che legittima l'iscrizione in ruolo straordinario; inoltre la sospensione prevista dall'art. 12 D.Lgs. 218/1997 (ist. accertamento con adesione) si riferisce alla riscossione ordinaria/provvisoria e non impedisce l'iscrizione a ruolo straordinario degli importi dovuti. La sentenza impugnata è stata cassata e la causa rinviata alla CTR del Piemonte in diversa composizione, con ordine di provvedere anche sulle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 11

  Consente l'iscrizione delle imposte nei ruoli straordinari quando sussiste periculum in mora; la Corte ha interpretato che la dichiarazione di fallimento integra tale requisito.

• D.Lgs. 31 maggio 1997, n. 218, art. 12

  Prevede la sospensione dei termini di riscossione (per 90 giorni) in caso di presentazione dell'istanza di accertamento con adesione; la Corte ha ritenuto che tale sospensione operi con riferimento alla riscossione ordinaria/ruolo provvisorio e non precluda l'iscrizione a ruolo straordinario.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, art. 15 (ruolo provvisorio/ordinario)

  Il ruolo provvisorio/ordinario è distinto dal ruolo straordinario; la sospensione sopra richiamata si riferisce al ruolo provvisorio e non al ruolo straordinario adottato in presenza di periculum in mora.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, artt. 15-bis e 88

  Norme richiamate in tema di riscossione e cartelle; la Corte ha connesso tali disposizioni al quadro generale della disciplina del ruolo e della riscossione coattiva.

• D.Lgs. 16 marzo 1999, n. 270, art. 48

  Norma richiamata nel quadro delle norme processuali/concorsuali: la giurisprudenza della Corte ha affermato che l'Amministrazione finanziaria può proporre domanda di ammissione al passivo anche senza previa iscrizione a ruolo.

Massime di principio

• La dichiarazione di fallimento del contribuente costituisce, di per sé, prova del fondato pericolo per la riscossione (periculum in mora) e legittima l'iscrizione delle somme dovute nei ruoli straordinari.
• La presentazione di un'istanza di accertamento con adesione sospende i termini di riscossione per il ruolo ordinario/provvisorio (periodo di 90 giorni), ma non impedisce all'Amministrazione finanziaria di iscrivere le imposte nei ruoli straordinari quando sussiste il periculum in mora (es. fallimento).
• L'iscrizione a ruolo non è condizione necessaria per l'Amministrazione per proporre domanda di ammissione al passivo fallimentare: l'obbligo di iscrivere le imposte nel ruolo è discrezionale e finalizzato a tutelare la riscossione in presenza di rischio di insolvenza.
• In situazioni analoghe conviene distinguere sempre tra ruolo ordinario/provvisorio e ruolo straordinario: misure cautelari/straordinarie possono essere adottate dall'Ufficio anche se sono pendenti istanze o impugnazioni, quando ricorra il periculum in mora.
• Per il contribuente o per il curatore: la presentazione di istanze di adesione non garantisce automaticamente l'impedimento all'iscrizione a ruolo straordinario; è necessario valutare tempestivamente le implicazioni concorsuali (fallimento) e l'eventuale rischio di iscrizione coattiva.