Cassazione Civile, Sentenza n. 18758/2023 del 03/07/2023

Esito

La controversia

Impugnazione di un atto impositivo relativo all'anno d'imposta 2006 per: ripresa a tassazione di ricavi non contabilizzati; contestazione di minori costi per operazioni ritenute inesistenti; qualificazione di costi come non inerenti ai sensi dell'art. 109 D.P.R. n. 917/1986 (tra cui spese di pubblicità verso la società sportiva dilettantistica Monte Subasio); mancata applicazione IVA su taluni imponibili e indebita detrazione IVA sugli acquisti; sanzioni conseguenti. Sono inoltre contestati specifici profili relativi a cessioni verso presunti esportatori abituali, operazioni con società (Printline s.r.l., Storagedek Sud s.r.l.) ritenute inesistenti con false fatturazioni e cessioni intracomunitarie (Area Trading s.a.).

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso, ritenendo fondato il primo motivo (vizio di motivazione della sentenza di merito). La sentenza della Commissione Tributaria Regionale per l'Umbria è stata cassata e la causa è rinviata alla Corte di giustizia di secondo grado per l'Umbria in diversa composizione per nuovo esame. La Corte ha rilevato che la motivazione della sentenza impugnata si era limitata ad affermare l'assenza di prova contraria agli 'indizi' dell'Ufficio senza indicarne la natura né affrontare questioni essenziali (esistenza o meno delle operazioni).

Norme richiamate

• D.P.R. n. 917/1986 (TUIR), art. 109

  non presente nel testo integrale della sentenza riportata

  La norma è stata richiamata dall'Ufficio per contestare la non inerenza di costi (es. fatture riferite a operazioni ritenute inesistenti); la Corte ne evidenzia la necessità di un accurato esame probatorio per determinare l'effettiva inerente dei costi.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 8, comma 1 lett. c) e comma 2

  non presente nel testo integrale della sentenza riportata

  Richiamato in relazione alla qualificazione IVA delle cessioni verso presunti esportatori abituali: la decisione di merito doveva valutare se le cessioni fossero effettivamente non imponibili o meno, sulla base di idonea prova documentale.

• D.L. n. 331/1993, art. 41 (norme sul regime IVA delle cessioni intracomunitarie)

  non presente nel testo integrale della sentenza riportata

  Richiamato per le cessioni ritenute non imponibili verso Area Trading s.a.; la Corte rimanda la valutazione sulla correttezza del regime IVA a un nuovo giudizio di merito, previa adeguata motivazione e verifica documentale (partita IVA, prove di trasporto).

• Codice di Procedura Civile, art. 360, n. 5 e n. 3

  riferimento alla riforma operata dal d.l. 22 giugno 2012, n. 83 (conv. L. 7 agosto 2012, n. 134)

  Richiamato quale criterio limitativo del sindacato di legittimità sulla motivazione; la Corte precisa che è denunciabile in cassazione solo l'anomalia motivazionale costituzionalmente rilevante (mancanza assoluta, contraddittorietà insanabile, motivazione incomprensibile). Nel caso concreto la motivazione è stata ritenuta insufficiente entro tali parametri.

• Cass. Sez. Unite, 7 aprile 2014, n. 8053 (giurisprudenza)

  citata nella motivazione della sentenza

  Fornisce il criterio interpretativo della riformulazione dell'art. 360 c.p.c.: riduzione del sindacato della Cassazione sulla motivazione al 'minimo costituzionale' e definizione delle tipologie di vizio motivazionale rilevanti.

Massime di principio

• Un vizio di motivazione 'serio' (mancanza materiale di motivi, contraddittorietà insanabile o motivazione incomprensibile) può giustificare la cassazione anche dopo la riforma dell'art. 360 c.p.c.; la mera insufficienza argomentativa non sempre basta, salvo che si configuri una delle fattispecie sopra indicate.
• Quando l'Amministrazione tributaria contesta operazioni come inesistenti o contesta l'inerenza di costi (art. 109 TUIR), il giudice di merito deve indicare chiaramente gli 'indizi' e motivare perché tali indizi superano la prova contraria offerta dal contribuente; l'assenza di tale analisi può portare al riesame in sede di merito.
• Per trattare correttamente contestazioni su esportatori abituali o cessioni intracomunitarie, occorre valutare documentazione probatoria specifica (es. partita IVA comunitaria valida, documenti di trasporto, documenti doganali o altri titoli probatori della fuoriuscita della merce) e motivare l'esito del controllo su tali elementi.
• La deducibilità di spese di sponsorizzazione/pubblicità richiede concretezza della riconducibilità del costo all'attività aziendale: devono emergere elementi che dimostrino l'effettivo nesso di business (contratti, accordi, benefici commerciali concreti) e la corretta fatturazione.
• L'eventuale partecipazione a schemi fraudolenti che comporti responsabilità tributaria richiede una prova specifica dell'accordo fraudolento e del ruolo del contribuente; non è sufficiente un generico richiamo a indizi se il giudice non li esplicita e non confronta le controdeduzioni probatorie del contribuente.
• In presenza di censure multiple (fattispecie diverse: IVA, TUIR, inesistenza operazioni) il giudice di secondo grado deve adottare una motivazione articolata su ciascun profilo; la mancata trattazione puntuale può rendere il provvedimento suscettibile di cassazione e rinvio.