Sentenza del 08/11/2018 n. 11324 - Comm. Trib. Prov. Catania

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava l'applicazione della sanzione per la mancata separata indicazione, nella dichiarazione annuale dei redditi, delle spese e degli altri componenti negativi derivanti da operazioni commerciali con soggetti aventi sede in Paesi a fiscalità privilegiata. La questione riguardava se tale indicazione costituisse un adempimento sostanziale, incidendo sulla deducibilità dei costi, oppure un mero obbligo formale autonomamente sanzionabile.

Norme richiamate

• Art. 8, comma 3-bis, D.Lgs. n. 471/1997

  La norma sanziona l'omessa o irregolare separata indicazione in dichiarazione dei redditi delle spese e degli altri componenti negativi relativi a operazioni con soggetti residenti in Stati o territori a fiscalità privilegiata. L'adempimento è considerato formale e la violazione integra un illecito autonomo.

Massime di principio

• La mancata compilazione di un quadro o di una sezione informativa della dichiarazione può essere sanzionabile autonomamente anche quando non comporta un'evasione d'imposta o una variazione del reddito imponibile.
• Gli obblighi di separata indicazione possono avere una funzione di controllo e monitoraggio per l'Amministrazione finanziaria; la loro violazione non determina necessariamente l'indeducibilità del costo, ma può comunque comportare una sanzione formale.
• In situazioni analoghe occorre distinguere tra la deducibilità sostanziale del costo, subordinata a effettività, inerenza e corretta imputazione, e l'adempimento formale della sua separata indicazione.
• La regolarità della dichiarazione deve essere verificata anche con riferimento ai quadri informativi e agli obblighi dichiarativi specifici, non soltanto all'importo finale delle imposte dovute.
• L'orientamento è coerente con la Cassazione, Ordinanza n. 28655/2018, secondo cui l'omessa separata indicazione dei costi relativi a operazioni con Paesi a fiscalità privilegiata configura un autonomo illecito sanzionabile.