Direttiva 2014/107

Scambio automatico obbligatorio di informazioni nel settore fiscale

La direttiva 2014/107/UE modifica la direttiva 2011/16/UE per rafforzare la cooperazione amministrativa tra Stati membri in materia fiscale, con particolare riguardo ai conti finanziari detenuti all’estero. L’intervento è motivato dall’aumento della frode e dell’evasione fiscale transfrontaliere e dall’esigenza di allineare l’Unione allo standard globale OCSE sullo scambio automatico di informazioni.

Finalità, contesto e ratio dell’intervento

I considerando evidenziano che lo scambio automatico di informazioni è ritenuto uno strumento essenziale per aumentare l’efficienza della riscossione e per contrastare l’occultamento di redditi e capitali. La direttiva si colloca nel solco degli impegni assunti in sede G20, G8, OCSE e Consiglio europeo, e mira anche a evitare distorsioni del mercato interno derivanti da accordi bilaterali o multilaterali non coordinati tra Stati membri e Stati terzi.

Modifica della direttiva 2011/16/UE

L’articolo 1 modifica la direttiva 2011/16/UE inserendo una nuova disciplina specifica sullo scambio automatico di informazioni finanziarie. In particolare:

• all’articolo 3, punto 9, viene ridefinito lo scambio automatico come comunicazione sistematica di informazioni predeterminate su residenti in altri Stati membri, senza previa richiesta e a intervalli regolari;
• all’articolo 8 vengono aggiunti il paragrafo 3 bis e ulteriori disposizioni procedurali;
• sono introdotti gli allegati I e II, contenenti norme dettagliate di comunicazione e adeguata verifica in materia fiscale.

La direttiva chiarisce inoltre che le nuove disposizioni prevalgono, nei limiti di sovrapposizione, su altri strumenti UE incompatibili, compresa la direttiva 2003/48/CE.

Ambito soggettivo e oggettivo

La disciplina riguarda le istituzioni finanziarie tenute alla comunicazione di ciascuno Stato membro e i conti finanziari da esse intrattenuti. Sono coinvolti:

• i conti di persone fisiche residenti in altri Stati membri;
• i conti di entità non finanziarie passive quando una o più persone che esercitano il controllo sono persone oggetto di comunicazione;
• sia i conti preesistenti sia i nuovi conti, con procedure diverse a seconda della tipologia del titolare e dell’importo.

Sono escluse le istituzioni finanziarie non tenute alla comunicazione e i conti esclusi definiti nell’allegato I, purché il loro status non comprometta gli obiettivi della direttiva.

Informazioni da comunicare e frequenza dello scambio

Per i periodi d’imposta a decorrere dal 1o gennaio 2016, gli Stati membri devono scambiarsi automaticamente, almeno una volta all’anno, un nucleo di informazioni molto ampio sui conti oggetto di comunicazione. Le informazioni comprendono:

• dati identificativi del titolare del conto e, se del caso, delle persone che esercitano il controllo;
• numero di conto;
• istituzione finanziaria tenuta alla comunicazione;
• saldo o valore del conto a fine anno o alla chiusura;
• per i conti di custodia, interessi, dividendi, altri redditi e proventi lordi da vendita o riscatto di attività finanziarie;
• per i conti di deposito, interessi lordi;
• per gli altri conti, importi lordi pagati o accreditati al titolare, inclusi eventuali rimborsi di riscatto.

La comunicazione avviene entro sei mesi dalla fine dell’anno fiscale per le categorie dell’articolo 8, paragrafo 1, ed entro nove mesi per le informazioni di cui al paragrafo 3 bis.

Obblighi degli Stati membri verso le istituzioni finanziarie

Gli Stati membri devono imporre alle proprie istituzioni finanziarie tenute alla comunicazione l’applicazione delle regole OCSE di comunicazione e di adeguata verifica in materia fiscale, riportate negli allegati I e II, garantendone l’effettiva attuazione e il rispetto. La direttiva lascia agli ordinamenti nazionali la scelta della forma e dei mezzi, ma vincola al risultato: un sistema di due diligence e reporting conforme allo standard comune.

Adeguata verifica: logica generale

Gli allegati I e II disciplinano in dettaglio l’adeguata verifica in materia fiscale. Il sistema si basa sulla distinzione tra:

• conti preesistenti e nuovi conti;
• persone fisiche ed entità;
• conti di importo rilevante e non rilevante;
• conti oggetto di comunicazione e conti esclusi.

Sono previste regole su autocertificazioni, prove documentali, ricerca di indizi elettronici, verifiche cartacee, obblighi di riscontro in presenza di cambiamenti di circostanze e regole di aggregazione dei conti. Le informazioni devono essere coerenti con le procedure AML/KYC, ma l’orizzonte della direttiva è specificamente fiscale.

Conti preesistenti di persone fisiche

Per i conti preesistenti di persone fisiche, l’istituzione finanziaria può inizialmente fare affidamento sull’indirizzo di residenza attuale risultante da prove documentali. In mancanza, deve cercare nei dati elettronici gli indizi fiscali rilevanti, tra cui:

• residenza in uno Stato membro;
• indirizzo postale o di residenza in uno Stato membro;
• numeri di telefono in uno Stato membro;
• ordini permanenti verso conti in uno Stato membro;
• procura o potere di firma a favore di soggetti con indirizzo in uno Stato membro;
• indirizzo di fermo posta o c/o.

Se emergono alcuni indizi, il conto può essere considerato oggetto di comunicazione salvo prova contraria; se compare solo un indirizzo di fermo posta o c/o, occorrono ulteriori ricerche cartacee o l’acquisizione di autocertificazione/prove documentali. I conti di importo rilevante sono soggetti a verifiche rafforzate e devono essere completate entro il 31 dicembre 2016; i conti di importo non rilevante entro il 31 dicembre 2017.

Nuovi conti di persone fisiche

Per i nuovi conti di persone fisiche, all’apertura l’istituzione finanziaria deve acquisire un’autocertificazione del titolare che consenta di determinare la residenza o le residenze fiscali e di verificarne la ragionevolezza sulla base delle informazioni raccolte in sede di apertura, incluse quelle AML/KYC. Se l’autocertificazione indica residenza in uno Stato membro, il conto è trattato come oggetto di comunicazione, salvo che l’istituzione possa ragionevolmente dimostrare il contrario. In caso di cambiamento di circostanze che renda l’autocertificazione inesatta o inattendibile, ne va acquisita una nuova.

Conti preesistenti e nuovi di entità

Per i conti di entità, la direttiva prevede una soglia di 250.000 USD equivalenti per distinguere i conti preesistenti non soggetti a verifica da quelli soggetti a verifica. Per i conti preesistenti sopra soglia, la verifica deve concludersi entro il 31 dicembre 2017; per quelli che superano la soglia solo successivamente, entro l’anno solare successivo al superamento.

La verifica mira a stabilire se l’entità sia:

• una persona oggetto di comunicazione;
• oppure un’entità non finanziaria passiva con persone che esercitano il controllo e che sono persone oggetto di comunicazione.

Per i nuovi conti di entità, è obbligatoria l’autocertificazione sulla residenza fiscale e, se necessario, sullo status di entità non finanziaria passiva e sulle persone che esercitano il controllo. Le procedure AML/KYC possono essere considerate attendibili per individuare le persone che esercitano il controllo.

Definizioni chiave degli allegati

L’allegato I contiene una definizione estremamente articolata dei concetti rilevanti. Tra i principali:

• istituzione finanziaria tenuta alla comunicazione: istituzione finanziaria di uno Stato membro diversa da un’istituzione non tenuta alla comunicazione;
• istituzione finanziaria: istituzione di custodia, istituzione di deposito, entità di investimento o impresa di assicurazioni specificata;
• conto finanziario: include conti di deposito, conti di custodia, partecipazioni al capitale di rischio o di debito di determinate entità e contratti di assicurazione o di rendita con valore maturato;
• conto oggetto di comunicazione: conto finanziario detenuto da persona oggetto di comunicazione o da entità non finanziaria passiva con persone che esercitano il controllo oggetto di comunicazione;
• persona oggetto di comunicazione: persona di uno Stato membro diversa da società quotate, entità collegate quotate, entità statali, organizzazioni internazionali, banche centrali e istituzioni finanziarie;
• entità non finanziaria attiva/passiva: classificazione fondamentale per individuare quando occorre risalire alle persone che esercitano il controllo.

Sono inoltre definiti i conti esclusi, incluse varie categorie pensionistiche, alcuni strumenti di risparmio con finalità sociali o assicurative, conti legati a successioni, conti escrow o analoghi e depositi eccedenti su carte di credito entro limiti e condizioni specifiche.

Obblighi di efficace attuazione e anti-elusione

La sezione IX dell’allegato I impone agli Stati membri di adottare norme e procedure amministrative per assicurare l’efficace attuazione e il rispetto della disciplina. Tali norme devono prevenire pratiche elusive, imporre la conservazione dei dati e delle prove, verificare la conformità delle istituzioni finanziarie, monitorare i conti non documentati, garantire che istituzioni non tenute alla comunicazione e conti esclusi restino effettivamente a basso rischio e prevedere sanzioni o misure efficaci in caso di inadempimento.

Protezione dei dati e responsabilità del trattamento

La direttiva riconosce espressamente la rilevanza della Carta dei diritti fondamentali e della protezione dei dati personali. L’articolo 25 prevede che istituzioni finanziarie e autorità competenti siano considerate responsabili del trattamento dei dati ai fini della direttiva 95/46/CE. Le informazioni devono essere conservate solo per il tempo necessario al conseguimento degli obiettivi della direttiva e comunque nel rispetto dei termini di prescrizione previsti dal diritto tributario nazionale. Le persone fisiche interessate devono ricevere un’informativa tempestiva prima del trasferimento dei dati, così da poter esercitare i propri diritti in materia di protezione dei dati.

Termine di recepimento e applicazione

Gli Stati membri devono recepire la direttiva entro il 31 dicembre 2015 e applicarla dal 1o gennaio 2016. Devono inoltre comunicare alla Commissione il testo delle disposizioni di recepimento e delle principali norme nazionali di attuazione. La direttiva entra in vigore il ventesimo giorno successivo alla sua pubblicazione nella Gazzetta ufficiale.

Disciplina speciale per l’Austria

Per l’Austria è previsto un differimento: le disposizioni della direttiva si applicano dal 1o gennaio 2017 per i periodi d’imposta a decorrere da tale data. Nell’allegato I, sezione X, sono corrispondentemente slittati al 2017 e 2018 i riferimenti, rispettivamente, al 2016 e al 2017; i riferimenti al 31 dicembre 2015 diventano 31 dicembre 2016.

Valutazione operativa per i professionisti

Per avvocati e commercialisti, la direttiva comporta l’esigenza di verificare:

• la corretta classificazione delle entità e dei conti secondo gli allegati;
• la predisposizione di procedure interne di raccolta delle autocertificazioni e di conservazione delle prove documentali;
• l’allineamento tra procedure fiscali e AML/KYC;
• la gestione dei cambiamenti di circostanze e dei conti non documentati;
• il rispetto dei termini di comunicazione e delle soglie di importo, incluse le regole di aggregazione e conversione valutaria.

In sintesi, la direttiva non si limita a introdurre un obbligo di reporting, ma costruisce un sistema armonizzato di due diligence fiscale e di scambio automatico destinato a operare in modo uniforme nell’intero mercato interno.