Sentenza del 25/10/2017 n. 25272 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il Comune ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale dell'Emilia-Romagna che aveva annullato gli avvisi di accertamento ICI relativi agli anni 2003, 2004 e 2005, riguardanti due fabbricati ad uso abitativo e una stalla. Il Comune sosteneva, in sintesi, che l'iscrizione catastale e i requisiti di ruralità non fossero stati correttamente valutati, che l'affitto a terzi del fabbricato agricolo escludesse l'esenzione, che una precedente sentenza sull'ICI 2002 costituisse giudicato esterno e che la motivazione della sentenza fosse contraddittoria.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso del Comune e lo ha condannato al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in 2.900 euro oltre rimborso forfettario e accessori di legge. Ha confermato l'esenzione ICI dei fabbricati, ritenendo accertato in fatto che essi fossero strumentali all'attività agricola di allevamento: le abitazioni erano destinate al custode e ai dipendenti, mentre l'altro fabbricato era utilizzato come stalla. Per gli anni in cui gli immobili non erano ancora accatastati, la ruralità poteva essere verificata concretamente; l'accatastamento intervenuto il 9 dicembre 2005 produceva effetti fiscali dal 1° gennaio dell'annualità successiva. L'affitto a terzi non aveva fatto venir meno la destinazione agricola e il precedente giudicato relativo al 2002 non era estensibile automaticamente alle annualità successive.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 2, comma 1, lett. a)

  L'immobile iscritto nel catasto fabbricati come rurale, con categoria A/6 o D/10, non è soggetto all'ICI.

  La classificazione catastale rurale è decisiva quando l'immobile è già accatastato; se invece manca l'iscrizione catastale, la ruralità deve essere accertata concretamente in base alla strumentalità del fabbricato rispetto all'attività agricola.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 5

  La variazione catastale intervenuta il 9 dicembre 2005 produce effetti, ai fini della determinazione dell'imposta, dal 1° gennaio dell'annualità d'imposta successiva.

• D.L. n. 557 del 1993, art. 9, comma 3-bis, convertito in legge

  La norma individua i requisiti di ruralità e di necessaria strumentalità dei fabbricati rispetto all'attività agricola; secondo la giurisprudenza richiamata, tali criteri hanno natura interpretativa e possono operare anche retroattivamente.

• D.L. n. 207 del 2008, art. 23, comma 1-bis, convertito dalla L. n. 14 del 2009

  La disposizione, coordinata con la disciplina ICI, conferma l'esenzione degli immobili catastalmente classificati come rurali nelle categorie A/6 o D/10.

• Cass. SS.UU. n. 18565 del 2009

  Stabilisce che il classamento catastale è dirimente per gli immobili accatastati come rurali. Il contribuente che contesta una diversa categoria catastale deve impugnarla, così come il Comune deve contestare specificamente l'attribuzione della categoria A/6 o D/10 se intende assoggettare l'immobile all'ICI.

• Art. 2135 c.c.

  La necessaria strumentalità del fabbricato va valutata in relazione all'esercizio dell'attività agricola, compreso l'allevamento; abitazioni per custodi e dipendenti e stalle possono quindi qualificarsi come fabbricati rurali strumentali.

• Art. 2909 c.c.

  Il giudicato esterno relativo a una diversa annualità non si estende automaticamente agli anni successivi, salvo che sia dimostrata la continuità e stabilità nel tempo dei presupposti fattuali dell'imposizione o dell'esenzione.

Massime di principio

• Per un fabbricato già classificato catastalmente come rurale, normalmente rileva il classamento A/6 o D/10: il Comune che intende applicare l'ICI deve contestare specificamente quella classificazione.
• Se il fabbricato non era ancora accatastato, la ruralità può essere dimostrata mediante un accertamento concreto della sua necessaria strumentalità all'attività agricola, considerando destinazione effettiva e funzione economica del bene.
• L'utilizzo del fabbricato da parte di un affittuario o di un terzo non esclude automaticamente la ruralità, se la destinazione agricola e la funzione strumentale restano effettive e inalterate.
• Una decisione relativa a una precedente annualità ICI non costituisce automaticamente giudicato vincolante per gli anni successivi, soprattutto quando sono cambiate la normativa o la relativa interpretazione giurisprudenziale.
• In cassazione non è possibile sostituire la valutazione dei fatti compiuta dal giudice di merito con una diversa ricostruzione, se la motivazione è sufficiente, coerente e conforme ai criteri giuridici applicabili.
• L'accatastamento intervenuto nel corso dell'anno può produrre effetti fiscali dall'annualità successiva, secondo le regole di decorrenza della rendita e della classificazione catastale.