Regolamento (UE) 2022/1636

Regolamento delegato (UE) 2022/1636: struttura dei documenti EMCS e soglia di perdita per il tabacco lavorato

Il regolamento completa la direttiva (UE) 2020/262 sul regime generale delle accise, con l’obiettivo di uniformare a livello unionale la circolazione elettronica dei prodotti sottoposti ad accisa tramite EMCS e di definire una soglia comune di perdita parziale per il tabacco lavorato. La scelta di concentrare in un unico atto la disciplina documentale risponde, secondo i considerando, a esigenze di semplicità, trasparenza e omogeneità applicativa tra operatori e autorità nazionali.

Ambito applicativo e coordinamento con la direttiva 2020/262

Il regolamento si inserisce nel nuovo quadro della direttiva (UE) 2020/262, che prevede l’uso di documenti amministrativi elettronici, documenti elettronici semplificati e documenti di riserva per i movimenti di prodotti soggetti ad accisa. Si applica tanto alla circolazione in sospensione d’accisa quanto ai movimenti di prodotti già immessi in consumo in uno Stato membro e trasportati verso un altro Stato membro per consegna a fini commerciali.

Sono coinvolti gli operatori economici che effettuano tali movimenti e le autorità competenti degli Stati membri chiamate a convalidare, controllare e scambiare i messaggi nel sistema informatizzato. Le norme tecniche dell’allegato I si applicano anche ai documenti di riserva quando il sistema è indisponibile nello Stato membro di spedizione, con adattamento mutatis mutandis dove previsto.

Soglia comune per le perdite dovute alla natura del prodotto

L’articolo 1 fissa per il tabacco lavorato una soglia comune di perdita parziale pari allo 0 %. Il considerando spiega che la soglia è stata determinata tenendo conto della natura dei prodotti, delle loro caratteristiche fisico-chimiche e delle soglie nazionali esistenti.

Il risultato pratico è che, per il tabacco lavorato rientrante nel campo della direttiva 2011/64/UE, la perdita parziale non è considerata ammissibile ai fini della non tassazione o della non esigibilità dell’accisa oltre la soglia comune, salvo il potere degli Stati membri di intervenire in presenza di motivi ragionevoli di frode o irregolarità, come richiamato dalla direttiva.

Struttura dei messaggi elettronici: e-AD, e-DAS e messaggi collegati

L’articolo 2 stabilisce che i messaggi scambiati a norma degli articoli da 20 a 25 e 36 e 37 della direttiva devono rispettare l’allegato I e, se necessari, i codici dell’allegato II. Il sistema è costruito su gruppi di dati, sottogruppi e campi con regole di obbligatorietà, condizionalità e ripetizione, così da garantire interoperabilità e lettura uniforme tra Stati membri.

Gli allegati definiscono, tra l’altro, il tipo di messaggio, l’indicatore di presentazione differita, il tipo di destinazione, la durata del tragitto, l’organizzazione del trasporto, i riferimenti ARC, gli uffici di spedizione, le garanzie, le informazioni sul trasporto e i dati relativi ai prodotti e al loro imballaggio.

Documenti amministrativi elettronici e semplificati

Gli articoli 3 e 4 impongono che la bozza di e-AD e il relativo e-AD con ARC, nonché la bozza di e-DAS e il relativo e-DAS con ARC, siano compilati secondo le prescrizioni dell’allegato I, tabella 1. In particolare, il documento richiede informazioni su:

• tipo di destinazione;
• durata del tragitto;
• soggetto che organizza il trasporto;
• speditore, luogo di spedizione e ufficio competente;
• destinatario, luogo di consegna e, se del caso, ufficio doganale;
• garanzia del movimento;
• trasporto e unità di trasporto;
• dati di ciascun prodotto incluso nella spedizione;
• imballaggio, certificazioni e, per i prodotti vitivinicoli o spiritosi, dati speciali su denominazione di origine, operazioni vitivinicole, designazione commerciale e invecchiamento.

L’allegato prevede anche l’uso di codici standardizzati per lingue, ARC, paesi, uffici doganali, tipo di garante, modalità di trasporto, unità di trasporto, imballaggi, motivi di annullamento e codici prodotto sottoposto ad accisa.

Annullamento dell’e-AD

L’articolo 5 rinvia alla tabella 2 dell’allegato I per i messaggi di annullamento del documento amministrativo elettronico, non applicabili all’e-DAS. Il messaggio richiede l’ARC del movimento, il motivo dell’annullamento e, se del caso, informazioni complementari. I motivi codificati includono, tra gli altri, errore di digitazione, interruzione della transazione commerciale, e-AD duplicato e mancato avvio del movimento alla data prevista.

Cambiamento di destinazione

L’articolo 6 disciplina i messaggi di cambiamento di destinazione per e-AD ed e-DAS. Il messaggio deve indicare la nuova destinazione e, se cambiano, la durata del tragitto, l’organizzazione del trasporto, il numero della fattura, il modo di trasporto, il destinatario, il luogo di consegna, l’ufficio doganale e l’eventuale nuovo trasportatore o organizzatore.

L’allegato dettaglia le possibili destinazioni: deposito fiscale, destinatario registrato, destinatario registrato temporaneamente, consegna diretta, esportazione, destinatario certificato o ritorno al luogo di spedizione. Sono previste regole particolari per i casi di esportazione e per le situazioni in cui non sia prestata alcuna garanzia ai sensi della direttiva.

Frazionamento dei movimenti di prodotti energetici

L’articolo 7 riguarda il frazionamento della circolazione di prodotti energetici in sospensione dall’accisa. Il messaggio di frazionamento, disciplinato nelle tabelle 4 e 5 dell’allegato I, comporta la sostituzione dell’e-AD originario con due o più nuovi e-AD, con attribuzione di nuovi riferimenti locali e possibile modifica della durata del tragitto, del trasporto e della destinazione.

L’allegato indica anche i dati richiesti per il nuovo destinatario, il nuovo luogo di consegna, l’ufficio doganale, il nuovo organizzatore del trasporto e il nuovo trasportatore, oltre ai dati per i singoli corpi di prodotto interessati dal frazionamento.

Nota di ricevimento e nota di esportazione

L’articolo 8 rinvia alla tabella 6 dell’allegato I per la nota di ricevimento e la nota di esportazione. Il messaggio finale indica la data di arrivo, la conclusione globale del ricevimento e, se necessario, informazioni supplementari. Le esiti possibili comprendono merce ricevuta accettata e soddisfacente, accettata ma insoddisfacente, rifiutata o parzialmente rifiutata; per le uscite si prevedono codici analoghi.

Quando il ricevimento non è soddisfacente, il sistema richiede il dettaglio per ciascun corpo di dati, includendo eventuali difetti o eccessi, quantità rifiutate e motivo dell’insoddisfazione, come eccesso, difetto, prodotti danneggiati, sigillo manomesso o quantità superiore a quella prevista dall’autorizzazione temporanea.

Documenti di riserva e continuità operativa

L’articolo 9 disciplina i documenti di riserva da usare nei casi in cui il sistema informatizzato non sia disponibile. I documenti di riserva per e-AD/e-DAS e per le note di ricevimento/esportazione devono contenere gli stessi tipi di dati previsti per i corrispondenti messaggi elettronici, con adattamenti tecnici indicati nell’allegato I.

La norma consente inoltre, per alcune ipotesi di cambiamento di destinazione o frazionamento, la trasmissione di informazioni alle autorità competenti dello Stato membro di spedizione sotto forma di dati strutturati analoghi a quelli dei messaggi elettronici standard.

Abrogazione della disciplina previgente e regime transitorio

L’articolo 10 abroga i regolamenti (CEE) n. 3649/92 e (CE) n. 684/2009 a decorrere dal 13 febbraio 2023, data di applicazione del nuovo impianto regolamentare. Tuttavia, il regolamento (CEE) n. 3649/92 continua ad applicarsi fino al 31 dicembre 2023 per i movimenti iniziati prima del 13 febbraio 2023, in coerenza con il periodo transitorio previsto dalla direttiva.

Entrata in vigore e applicazione diretta

L’articolo 11 prevede l’entrata in vigore il ventesimo giorno successivo alla pubblicazione nella Gazzetta ufficiale dell’Unione europea e l’applicazione a decorrere dal 13 febbraio 2023. Trattandosi di regolamento, esso è obbligatorio in tutti i suoi elementi e direttamente applicabile in ciascuno Stato membro.

Profili operativi per i professionisti

Per avvocati e commercialisti, il regolamento è rilevante soprattutto sotto tre profili: conformità documentale dei movimenti EMCS, corretta gestione dei casi di annullamento/cambiamento di destinazione/frazionamento e verifica dell’impatto della soglia zero sul tabacco lavorato. Assume rilievo anche la disciplina transitoria, da considerare per i movimenti avviati prima del 13 febbraio 2023 ma ancora pendenti fino al 31 dicembre 2023.