Sentenza del 02/12/2015 n. 9823 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato la possibilità di impugnare un atto non espressamente incluso nell'elenco dell'art. 19 del d.lgs. 546/1992, sostenendo l'ammissibilità del ricorso quando l'atto renda conoscibile una pretesa tributaria concreta e individuata, indicandone i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche.

La decisione

La controversia è stata risolta nel senso che l'elenco degli atti impugnabili previsto dall'art. 19 del d.lgs. 546/1992 non deve essere interpretato in modo tassativo. Sono impugnabili anche atti formalmente diversi da quelli elencati, purché manifestino al contribuente una pretesa tributaria determinata o determinabile e ne espongano le ragioni fattuali e giuridiche. La soluzione è fondata su un'interpretazione estensiva, coerente con il diritto di difesa, la tutela del contribuente, il buon andamento della pubblica amministrazione e l'ampliamento della giurisdizione tributaria. Nel principio riportato, l'esito è favorevole al contribuente.

Norme richiamate

• Art. 19, d.lgs. 546/1992

  Elenco degli atti impugnabili

  L'elencazione degli atti impugnabili non è tassativa: può essere impugnato anche un atto diverso da quelli espressamente indicati quando comunica una pretesa tributaria concreta e individuata, con l'indicazione delle ragioni di fatto e di diritto.

• Norme costituzionali di tutela del contribuente e di buon andamento dell'amministrazione

  Sono richiamate come fondamento dell'interpretazione estensiva delle norme processuali tributarie, volta a garantire l'effettività della tutela giurisdizionale e il corretto esercizio dell'azione amministrativa.

Massime di principio

• L'assenza di un atto dall'elenco dell'art. 19 del d.lgs. 546/1992 non determina automaticamente l'inammissibilità del ricorso.
• È impugnabile ogni atto che, al di là della sua denominazione formale, renda conoscibile una pretesa tributaria concreta, attuale e sufficientemente determinata.
• L'atto deve consentire al contribuente di comprendere i fatti contestati, le ragioni giuridiche della pretesa e di predisporre adeguatamente la propria difesa.
• La valutazione deve concentrarsi sugli effetti sostanziali dell'atto e non soltanto sulla sua forma o sul nomen iuris.
• Un atto meramente informativo o privo di una pretesa tributaria concreta, invece, non è normalmente autonomamente impugnabile, salvo che produca comunque un effetto lesivo immediato.