Sentenza del 12/08/2015 n. 16719 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava il riconoscimento all'associazione della qualifica di ente non commerciale e di ONLUS, con conseguente applicazione delle agevolazioni fiscali. Dalla verifica era emersa l'omessa tenuta di documenti e scritture contabili obbligatori, tra cui il bilancio o rendiconto annuale, il libro dei soci, il libro dei verbali delle assemblee, il libro giornale e il libro degli inventari. L'Amministrazione rilevava inoltre la raccolta stabile di fondi e l'attività di trasporto di persone, anche non socie, sostenendo che l'assenza della documentazione contabile impedisse di verificare la destinazione degli incassi, l'effettivo perseguimento delle finalità statutarie e la natura non commerciale dell'ente.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ritenendo errata la decisione della CTR che aveva considerato le violazioni formali non decisive e aveva ritenuto comunque dimostrata l'attività istituzionale dell'associazione. La Corte ha affermato che la tenuta del bilancio o rendiconto e delle altre scritture previste dalla legge costituisce uno strumento indispensabile per verificare il perseguimento delle finalità statutarie e il divieto di distribuzione di utili o avanzi di gestione. Tali requisiti non possono essere sostituiti dal successivo accertamento di fatto dell'attività svolta, trattandosi di norme di stretta interpretazione. La sentenza della CTR è stata quindi cassata con rinvio ad altra sezione della CTR della Toscana, anche per la liquidazione delle spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• D.Lgs. 4 dicembre 1997, n. 460, art. 10, comma 1, lett. g)

  La norma impone agli enti che intendono qualificarsi come ONLUS specifici obblighi di documentazione e rendicontazione, tra cui la redazione del bilancio o rendiconto annuale.

  La Corte considera tali obblighi funzionali e indispensabili alla verifica del concreto perseguimento delle finalità istituzionali e del divieto di distribuire utili o avanzi di gestione. La loro osservanza non può essere surrogata da una verifica meramente fattuale dell'attività svolta.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, artt. 20 e 20-bis

  Prevedono obblighi contabili per gli enti non commerciali e, in particolare, la tenuta di libri e scritture quali libro giornale, libro degli inventari e libro dei verbali delle assemblee.

  L'omessa istituzione e tenuta delle scritture contabili impedisce un controllo attendibile sulla gestione dell'ente e sulla qualificazione delle somme incassate.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 143, comma 3, 148, commi 3 e 8, e 149

  Le disposizioni disciplinano la rilevanza reddituale delle attività degli enti non commerciali e i requisiti per il trattamento fiscale agevolato delle attività associative e delle raccolte fondi.

  La raccolta di fondi non occasionale e l'attività di trasporto di persone possono richiedere una verifica puntuale della loro natura e destinazione. In assenza della contabilità obbligatoria, non è possibile presumere che gli incassi siano meri rimborsi spese o proventi istituzionali.

• Cass. civ., sez. V, 30 giugno 2011, n. 14371

  I requisiti previsti dal D.Lgs. n. 460 del 1997, art. 10, non possono ritenersi surrogabili con il concreto accertamento della fattuale osservanza dei precetti della norma.

  La qualifica di ONLUS richiede il rispetto dei requisiti formali e sostanziali stabiliti dalla legge; il fatto che l'ente svolga in concreto attività apparentemente coerenti con lo statuto non basta a compensare l'inosservanza degli obblighi documentali.

• Cass. civ., sez. VI-V, ordinanza 13 luglio 2012, n. 12079

  L'assenza della documentazione contabile non consentiva di qualificare le somme percepite per il trasporto di persone con difficoltà motorie come rimborsi spese per volontari.

  Quando manca una contabilità idonea, le somme percepite per servizi svolti dall'associazione non possono essere automaticamente considerate rimborsi non commerciali; occorre una prova documentale attendibile della loro natura e destinazione.

Massime di principio

• Per ottenere e conservare una qualifica fiscale agevolata, un'associazione deve rispettare sia le finalità sostanziali sia gli obblighi formali di contabilità, rendicontazione e tenuta dei libri sociali.
• La concreta esecuzione di attività coerenti con lo statuto non sostituisce la documentazione contabile richiesta dalla legge, soprattutto quando l'ente beneficia di agevolazioni fiscali.
• In assenza di bilanci, rendiconti e scritture regolari, l'Amministrazione può contestare la natura non commerciale dell'ente e qualificare gli incassi come proventi imponibili, se non adeguatamente giustificati.
• Le somme riscosse per servizi, come il trasporto di persone, non sono automaticamente rimborsi spese o entrate istituzionali: la loro qualificazione deve risultare da documentazione contabile e da una gestione trasparente.
• Le raccolte fondi svolte stabilmente richiedono particolare tracciabilità e rendicontazione, per consentire di verificare la destinazione delle somme e il rispetto delle finalità statutarie.
• Le norme sulle agevolazioni fiscali degli enti non lucrativi sono di stretta interpretazione; in caso di dubbio, il contribuente deve dimostrare puntualmente il possesso e il mantenimento di tutti i requisiti richiesti.