Sentenza del 04/02/2015 n. 316 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'applicazione della presunzione secondo cui le attività finanziarie detenute in Stati a fiscalità privilegiata, in violazione degli obblighi di monitoraggio fiscale, si presumono costituite da redditi sottratti a tassazione. Il contribuente contestava l'applicazione retroattiva della norma e l'eventuale inutilizzabilità della documentazione prodotta in giudizio, se non richiesta specificamente dall'Ufficio durante il contraddittorio.

La decisione

La presunzione prevista dall'art. 12, comma 2, del d.l. n. 78/2009 non può essere applicata retroattivamente né ai giudizi già in corso, poiché le norme sulle prove possono avere anche natura sostanziale. È stato inoltre escluso che la documentazione sia inutilizzabile per il solo fatto di essere stata prodotta dopo il contraddittorio: ai sensi dell'art. 32 del d.P.R. n. 600/1973, l'inutilizzabilità opera soltanto quando l'Ufficio abbia formulato una richiesta specifica, assegnato un termine e informato il contribuente delle conseguenze della mancata produzione. In assenza di tali presupposti, la documentazione può essere prodotta anche successivamente.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 2, d.l. n. 78/2009

  Le attività di natura finanziaria detenute in Stati a fiscalità privilegiata, in violazione della normativa sul monitoraggio, si presumono costituite, salvo prova contraria, mediante redditi sottratti a tassazione.

  La norma introduce una presunzione relativa a carico del contribuente, ma non può essere applicata retroattivamente né utilizzata nei giudizi in corso per fatti anteriori alla sua entrata in vigore.

• Art. 32 d.P.R. n. 600/1973

  La documentazione non prodotta durante il contraddittorio è inutilizzabile solo se l'Ufficio ha richiesto specificamente quei documenti, ha assegnato un termine per produrli e ha avvertito il contribuente delle conseguenze della mancata produzione. In mancanza di tali condizioni, i documenti possono essere prodotti anche in sede contenziosa.

Massime di principio

• Una presunzione fiscale introdotta da una norma successiva non può normalmente essere applicata a periodi d'imposta anteriori quando incide sull'onere della prova o sulla posizione sostanziale del contribuente.
• Le presunzioni fiscali relative consentono al contribuente di fornire prova contraria; l'Amministrazione non può trasformarle automaticamente in una prova definitiva della sottrazione di redditi a tassazione.
• La preclusione alla produzione di documenti per mancata risposta a una richiesta dell'Ufficio richiede una richiesta specifica, un termine assegnato e un avvertimento chiaro sulle conseguenze della mancata produzione.
• Se l'Ufficio non ha richiesto determinati documenti o non ha rispettato gli obblighi informativi, il contribuente può generalmente produrli anche successivamente, incluso nel contenzioso.
• La valutazione dell'effetto retroattivo e dell'utilizzabilità della documentazione dipende comunque dalla formulazione concreta dell'atto, dalle date rilevanti e dalle modalità con cui si è svolto il contraddittorio.