Sentenza del 24/02/2020 n. 591 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Imposta regionale sulle attività produttive (IRAP): contestazione della sussistenza della "autonoma organizzazione" e, conseguentemente, della soggettività passiva IRAP. L'accertamento si fondava sull'utilizzo dell'abitazione come sede dell'attività professionale e sulla partecipazione del contribuente a una società di capitali attinente all'attività professionale.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che il professionista non è dotato di autonoma organizzazione ai fini IRAP. L'impiego promiscuo della propria abitazione per l'attività professionale non configura autonoma organizzazione. Inoltre, la partecipazione minoritaria a una società di capitali, senza incarichi direttivi o ruoli di gestione, non integra di per sé autonoma organizzazione. Pertanto la soggettività passiva IRAP non è determinata e l'imposta non è dovuta (accertamento annullato/rigettata l'imposizione).

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 (normativa IRAP)

  Ai fini IRAP rileva la presenza di una "autonoma organizzazione" intesa come struttura organizzativa stabile e dotata di fattori produttivi e di coordinamento che va oltre l'esercizio personale dell'attività; l'uso promiscuo dell'abitazione e la mera partecipazione di capitale in società di capitali senza ruoli direttivi non sono elementi idonei a configurare tale autonoma organizzazione.

Massime di principio

• L'autonoma organizzazione per IRAP richiede una struttura organizzativa stabile e distinta dall'esercizio personale dell'attività: uffici dedicati, personale dipendente o collaboratori organizzati, mezzi e infrastrutture costanti e coordinamento gestionale.
• L'utilizzo della propria abitazione per svolgere l'attività professionale, soprattutto se promiscuo (parte residenziale e parte professionale senza separazione organizzativa), di per sé non determina autonoma organizzazione e non basta a creare soggettività passiva IRAP.
• La partecipazione a società di capitali non equivale automaticamente a esercizio di autonoma organizzazione: se il contribuente è solo socio di capitale, in assenza di incarichi direttivi, di governance o di effettivo ruolo gestionale nella società, tale partecipazione non giustifica l'assoggettamento ad IRAP per il professionista.
• Per evitare il rischio di essere qualificati come soggetti passivi IRAP, è rilevante la valutazione complessiva degli elementi organizzativi (locali dedicati, personale retribuito, strutture operative, ruoli direttivi) più che la presenza sporadica di clienti o l'uso domestico di spazi.
• Se sussistono ruoli direttivi, gestione coordinata di personale o struttura organizzativa rilevante, l'amministrazione può invece dimostrare l'autonoma organizzazione e determinare la soggettività passiva IRAP.