Cassazione Civile, Ordinanza n. 30225/2025 del 16/11/2025

Esito

La controversia

La lite concerne un avviso di accertamento per ICI relativa all’anno 2013 notificato da un Comune a una società. In primo grado il ricorso della contribuente era stato ritenuto inammissibile per mancata allegazione dell’atto impugnato. La Commissione tributaria regionale ha invece escluso tale inammissibilità, ma ha ritenuto tardiva la notifica dell’avviso, osservando che il plico sarebbe stato ricevuto nel 2019 e che, per evitare la decadenza dal potere impositivo, non sarebbe bastato che l’ente avesse richiesto la notifica entro il termine, essendo necessario il perfezionamento della notificazione entro il 31 dicembre del quinto anno successivo. Il Comune ha proposto ricorso per cassazione con un unico motivo, denunciando violazione delle norme sulla notificazione e sulla decadenza, sostenendo che ai fini del rispetto del termine rileva la consegna dell’atto all’ufficio postale entro il termine decadenziale, non la successiva ricezione da parte del destinatario.

Norme richiamate

• art. 360, comma 1, n. 3 c.p.c.

  È stata dedotta la violazione di legge quale vizio della sentenza impugnata.

• art. 60 del d.P.R. n. 600 del 1973

  Per gli atti tributari, il principio della scissione soggettiva degli effetti della notificazione trova applicazione anche ai fini del rispetto dei termini decadenziali del potere impositivo.

• art. 2966 c.c.

  È richiamato nel motivo, ma dal testo non emerge una specifica autonoma interpretazione della norma.

• art. 149 c.p.c.

  È richiamato nel motivo in relazione alla notificazione a mezzo posta; la Corte afferma che, ai fini della decadenza, rileva la consegna dell’atto all’ufficiale postale o l’avvio del procedimento notificatorio nei termini.

• art. 1, comma 161, L. 296/2006

  "Gli avvisi di accertamento in rettifica e d'ufficio devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento sono stati o avrebbero dovuto essere effettuati."

  Il termine decadenziale per gli enti locali è rispettato quando l’ente pone in essere entro il termine gli elementi necessari alla notifica dell’atto, non quando il destinatario ne riceve conoscenza entro tale termine.

• art. 327, primo comma c.p.c.

  Richiamato per il termine semestrale di impugnazione della sentenza non notificata.

• art. 38, comma 3, d.lgs. n. 546 del 1992

  Richiamato quale norma di rinvio al termine semestrale per proporre il ricorso per cassazione nel processo tributario.

• artt. 16 e 17 del d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  Richiamati dalla disposizione sul termine per contestare o irrogare sanzioni amministrative tributarie entro gli stessi termini dell’accertamento.

Massime di principio

• In materia di atti impositivi tributari, ai fini del rispetto del termine decadenziale per l’esercizio del potere di accertamento rileva la data in cui l’ente impositore completa gli adempimenti necessari per la notificazione, non la data di ricezione dell’atto da parte del contribuente.
• Il principio della scissione soggettiva degli effetti della notificazione si applica anche agli atti tributari aventi natura recettizia e opera indipendentemente dal soggetto incaricato della notificazione.
• Quando l’atto viene consegnato all’ufficio postale per la notifica entro il termine di decadenza previsto dalla legge, la notificazione deve considerarsi tempestiva ai fini del potere impositivo, anche se la ricezione da parte del destinatario avviene successivamente.
• Nel giudizio di legittimità, se la questione di diritto è già compiutamente definita e non occorrono ulteriori accertamenti in fatto, la Corte può cassare la sentenza impugnata e decidere nel merito, rigettando l’originario ricorso.

Come è indicizzato