Sentenza del 21/03/2017 n. 751 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento ai fini IRES della rinuncia, da parte di una società, a un credito derivante da un finanziamento concesso a una società partecipata. Il ricorrente sosteneva, o comunque la questione esaminata concerneva, la qualificazione della rinuncia come perdita su crediti o sopravvenienza passiva deducibile. La sentenza ha invece ritenuto che, trattandosi di un'operazione infragruppo, la rinuncia non costituisca una vera perdita su crediti fiscalmente rilevante.

Massime di principio

• La rinuncia a un credito infragruppo derivante da finanziamento non è automaticamente assimilabile a una perdita su crediti deducibile ai fini IRES.
• Quando la rinuncia determina contestualmente l'eliminazione del debito della partecipata e del credito della partecipante, l'operazione può essere considerata fiscalmente neutra.
• La mera contabilizzazione di una sopravvenienza passiva o di una perdita non è sufficiente a renderla fiscalmente deducibile: occorre verificare la sostanza economica dell'operazione e i suoi effetti complessivi nel gruppo.
• Nelle operazioni tra società partecipate e partecipanti, la qualificazione fiscale deve tenere conto della natura infragruppo dell'operazione e dell'assenza di una perdita economica effettiva verso soggetti terzi.