Cassazione Civile, Ordinanza n. 33682/2022 del 16/11/2022

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di liquidazione relativo all'imposta complementare di successione, con applicazione della presunzione legale del 10% prevista per denaro, gioielli e mobilia sull'attivo ereditario. La contribuente aveva dichiarato nell'asse ereditario valori riferiti a beni mobili consistenti in crediti di denaro, e la CTP aveva accolto il suo ricorso ritenendo che l'Ufficio avesse erroneamente calcolato la quota presuntiva sul complesso dell'asse ereditario, senza considerare che i beni mobili dichiarati erano già stati analiticamente indicati in misura superiore al 10% presuntivo. La CTR aveva confermato tale impostazione, escludendo l'operatività della presunzione. L'Agenzia delle Entrate ricorre per cassazione denunciando violazione degli artt. 9, comma 2, e 33 del d.lgs. n. 346/1990, sostenendo che la presunzione legale si applica ai beni indicati dalla norma e che, nel caso di specie, non si trattava di denaro in senso fisico ma di crediti di denaro, non idonei a escludere la disciplina dell'art. 9.

La decisione

La Corte ha ritenuto fondato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha affermato che la presunzione di cui all'art. 9, comma 2, d.lgs. 346/1990 mira a colpire denaro, gioielli e mobilia facilmente occultabili e che essa non opera quando l'erede dichiari, per tali categorie, un importo pari o superiore a quello presunto; tuttavia, la norma riguarda il denaro come bene oggetto di proprietà del de cuius, non i crediti di denaro, che restano disciplinati dall'art. 18 del medesimo decreto. Poiché nella fattispecie dichiarata vi erano crediti e non denaro contante, la CTR ha errato nell'escludere l'applicazione dell'art. 9. La sentenza impugnata è stata quindi cassata con rinvio alla Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Sicilia, in diversa composizione, per l'esame delle questioni rimaste assorbite e per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• art. 9, comma 2, d.lgs. 346/1990

  "si considerano compresi nell'attivo ereditario denaro, gioielli e mobilia per un importo pari al dieci per cento del valore globale netto imponibile dell'asse ereditario"

  La presunzione legale riguarda denaro, gioielli e mobilia facilmente occultabili; non opera quando il dichiarato per tali voci è pari o superiore alla soglia presunta, ma si riferisce al denaro come bene di proprietà del defunto, non ai crediti di denaro.

• art. 18 d.lgs. 346/1990

  Richiamato per distinguere i crediti di denaro dall'ambito applicativo della presunzione di cui all'art. 9, comma 2.

• artt. 1834 e 1852 c.c.

  Richiamati per affermare che il saldo di un deposito bancario o di un conto corrente costituisce un credito del cliente verso la banca, non una proprietà del denaro depositato.

• art. 769 c.p.c. e segg.

  Richiamato solo per evidenziare che la ratio della presunzione è evitare l'occultamento di beni non agevolmente riscontrabili in inventari precedenti.

Massime di principio

• La presunzione di cui all'art. 9, comma 2, del d.lgs. 346/1990 opera come strumento antielusivo per ricondurre nell'attivo ereditario denaro, gioielli e mobilia di facile occultamento, e non può essere esclusa solo per il fatto che il contribuente abbia dichiarato una voce analoga, se questa non corrisponde al bene normativamente considerato.
• Ai fini successori, il denaro depositato in banca o giacente su un conto corrente non integra denaro in senso materiale, ma un credito del de cuius verso l'istituto di credito; pertanto, non rientra nella presunzione dell'art. 9, comma 2, bensì nella disciplina dei crediti ereditari.
• La dichiarazione analitica di crediti di denaro non equivale alla dichiarazione di denaro, gioielli o mobilia ai fini dell'esclusione della presunzione legale prevista per l'imposta di successione.

Come è indicizzato