Sentenza del 19/12/2019 n. 7086 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato un avviso di liquidazione di imposta di registro pari a 4.672,50 euro, emesso in relazione a un mutuo fondiario di 150.000 euro concesso dall’ENPAM per la ristrutturazione dell’immobile. Nel contratto era stata applicata l’imposta sostitutiva dello 0,25% prevista dagli artt. 15, 17 e 18 del d.P.R. 601/1973 e dall’art. 2, comma 1-bis, del d.l. 220/2004. L’Agenzia sosteneva che l’agevolazione per i mutui concessi da enti previdenziali riguardasse esclusivamente l’acquisto di abitazioni, e non la loro ristrutturazione. Il contribuente sosteneva invece che, quando la ristrutturazione trasforma radicalmente l’immobile fino a creare una nuova unità abitativa, essa sia sostanzialmente assimilabile all’acquisto e debba ricevere lo stesso trattamento fiscale.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l’appello dell’Agenzia delle Entrate e ha confermato l’annullamento dell’avviso di liquidazione. Ha ritenuto che l’esclusione assoluta dei mutui per ristrutturazione dal regime dell’imposta sostitutiva determinerebbe un’irragionevole disparità di trattamento tra mutui concessi da banche e mutui concessi da enti previdenziali. L’agevolazione non opera automaticamente per ogni ristrutturazione, ma deve essere valutata caso per caso. È sufficiente, in particolare, che l’intervento sia idoneo a trasformare l’immobile in una nuova unità abitativa, strutturalmente e funzionalmente diversa da quella originaria. Nel caso concreto, l’importo del mutuo, l’assenza di contestazioni specifiche dell’Ufficio sulle opere e la valutazione del notaio rogante hanno portato la Commissione a ritenere integrato tale requisito. Le spese del giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Artt. 15, 17 e 18 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 601

  Imposta sostitutiva pari allo 0,25% dell’ammontare complessivo dei finanziamenti a medio e lungo termine, in luogo delle imposte di registro, bollo, ipotecarie, catastali e delle tasse sulle concessioni governative.

  Il regime sostitutivo si applica ai finanziamenti a medio e lungo termine, anche quando destinati alla ristrutturazione di immobili, purché ricorrano le condizioni previste dalla disciplina.

• Art. 2, comma 1-bis, del d.l. 3 agosto 2004, n. 220, convertito dalla legge n. 257/2004

  Estensione del regime alle operazioni di mutuo relative all’acquisto di abitazioni poste in essere da enti, istituti, fondi e casse previdenziali nei confronti dei propri dipendenti e iscritti.

  La disposizione deve essere interpretata in modo non discriminatorio: il riferimento all’acquisto può comprendere anche una ristrutturazione radicale che determini la creazione o trasformazione sostanziale di una nuova unità abitativa.

• Art. 16, comma 2, del d.l. 23 ottobre 2018, n. 119, convertito dalla legge n. 136/2018

  Le parti possono utilizzare le modalità telematiche in ogni grado di giudizio, indipendentemente dalla modalità utilizzata dalla controparte o nel primo grado.

  È stata ritenuta infondata l’eccezione di inammissibilità dell’appello notificato via PEC, poiché il processo tributario telematico può essere utilizzato anche quando il primo grado si sia svolto in modalità analogica.

• Art. 3 del d.P.R. 6 giugno 2001, n. 380, richiamato in relazione alla nozione di ristrutturazione edilizia

  Interventi rivolti a trasformare gli organismi edilizi mediante un insieme sistematico di opere che possono portare a un organismo edilizio in tutto o in parte diverso dal precedente.

  La nozione edilizia di ristrutturazione può ricomprendere interventi radicali, capaci di modificare struttura, destinazione e identità economico-funzionale dell’immobile.

Massime di principio

• Il mutuo per ristrutturazione concesso da un ente previdenziale non è automaticamente escluso dall’imposta sostitutiva: occorre verificare concretamente la natura e gli effetti delle opere.
• L’agevolazione può spettare quando la ristrutturazione produce una nuova unità abitativa o trasforma l’immobile in modo sostanziale, strutturale e funzionale, rendendolo economicamente assimilabile a un immobile acquistato.
• La semplice manutenzione, il risanamento conservativo o gli interventi meramente migliorativi non sono necessariamente sufficienti: il requisito decisivo è la trasformazione dell’organismo edilizio e non il solo fatto che il mutuo sia destinato a lavori.
• L’Amministrazione finanziaria deve contestare in modo specifico la natura delle opere e non può escludere l’agevolazione in via generale per tutti i mutui di ristrutturazione concessi da enti previdenziali.
• La finalità antidiscriminatoria impone di evitare un trattamento fiscale deteriore per il contribuente solo perché il finanziamento è stato erogato da un ente previdenziale anziché da una banca.
• La valutazione deve essere documentata attraverso il contratto di mutuo, i titoli edilizi, i progetti, le autorizzazioni, la documentazione tecnica e gli elementi che dimostrino la creazione o trasformazione sostanziale dell’unità abitativa.