Sentenza del 07/07/2015 n. 6240 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il contribuente aveva presentato una dichiarazione integrativa relativa al quadro RW, riguardante attività e redditi detenuti all'estero, ma aveva compilato erroneamente il modulo e omesso, in buona fede, il versamento della sanzione ridotta dovuta per il ravvedimento operoso. L'Agenzia delle entrate aveva contestato la violazione applicando la sanzione prevista dall'art. 5 del d.l. n. 167/1990, pari al 10% dell'importo non dichiarato, oltre alla sanzione accessoria della confisca dei beni per un valore equivalente. Il contribuente ha contestato la pretesa, evidenziando l'assenza di dolo o colpa, la propria buona fede e la tenuità dell'errore.

La decisione

La Commissione tributaria provinciale di Milano ha riconosciuto la comprovata assenza di dolo e colpa e la buona fede del contribuente. Ha quindi rideterminato le sanzioni in misura proporzionale alla tenuità del fatto, riducendo la pretesa dell'Amministrazione dalla sanzione ordinaria del 10% dell'importo non dichiarato, accompagnata dalla confisca, a una sanzione pari al 10% dell'importo non dichiarato ulteriormente ridotta a un decimo. La decisione ha dunque accolto, almeno parzialmente, le ragioni del contribuente.

Norme richiamate

• Art. 5 del decreto-legge n. 167/1990

  sanzione pari al 10% dell'importo non dichiarato

  La norma è stata individuata dall'Agenzia delle entrate come base per l'applicazione della sanzione relativa all'omessa o irregolare dichiarazione delle attività estere nel quadro RW, oltre alla sanzione accessoria della confisca per equivalente.

• Disciplina del ravvedimento operoso

  Il ravvedimento operoso consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente le violazioni beneficiando di sanzioni ridotte. Nel caso esaminato, l'omesso versamento della sanzione ridotta è stato considerato un errore commesso in buona fede.

• Principio di proporzionalità delle sanzioni tributarie

  La sanzione deve essere commisurata alla gravità concreta della violazione. L'assenza di dolo e colpa, la buona fede e la tenuità del fatto possono giustificare una riduzione della sanzione rispetto alla misura ordinaria.

Massime di principio

• Un errore nella compilazione del quadro RW o nel perfezionamento del ravvedimento operoso non determina automaticamente l'applicazione della sanzione massima, soprattutto quando il contribuente dimostra di aver agito in buona fede.
• L'assenza di dolo non è sempre sufficiente da sola: occorre dimostrare anche l'assenza di colpa, l'oggettiva scusabilità dell'errore, la collaborazione con l'Amministrazione e l'intento di regolarizzare la posizione.
• Le sanzioni tributarie devono rispettare il principio di proporzionalità e possono essere ridotte quando la violazione è meramente formale o di modesta gravità rispetto alle conseguenze applicate.
• La presentazione di una dichiarazione integrativa può costituire un elemento favorevole, perché dimostra la volontà del contribuente di correggere l'errore, ma non esclude automaticamente le sanzioni se il ravvedimento non è stato completato correttamente.
• In casi analoghi è opportuno documentare tempestività, buona fede, assenza di danno erariale sostanziale, collaborazione e qualsiasi circostanza che dimostri la tenuità della violazione.