Sentenza del 16/11/2016 n. 5940 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il contribuente ha dedotto l'insufficienza della motivazione per relationem dell'avviso, poiché l'atto richiamava elementi risultanti da documenti o dichiarazioni di un soggetto terzo relativi a presunti ricavi "in nero", senza allegare tali documenti né riprodurne il contenuto essenziale. In particolare, non erano indicati con sufficiente precisione gli importi, le date dei singoli versamenti e le relative causali, impedendo al contribuente di comprendere compiutamente la pretesa tributaria e di esercitare il proprio diritto di difesa.

La decisione

La contestazione è stata accolta: l'avviso è stato ritenuto carente di motivazione, perché il semplice richiamo ad atti o informazioni esterne non è sufficiente quando non consente di individuare i fatti posti a fondamento della pretesa. L'Amministrazione deve allegare i documenti richiamati oppure riprodurne nell'avviso il contenuto essenziale, comprendente gli elementi necessari e sufficienti a sostenere la decisione, quali oggetto, contenuto e destinatari. Nel caso concreto, le omissioni informative rendevano non adeguatamente contestabile la ripresa a tassazione.

Norme richiamate

• Articolo 7 della legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente)

  L'obbligo di motivazione può essere adempiuto anche per relationem, mediante il riferimento ad elementi di fatto risultanti da altri atti o documenti, purché questi siano allegati all'atto notificato oppure ne sia riprodotto il contenuto essenziale.

  La motivazione per relationem è ammessa, ma l'atto impositivo deve consentire al contribuente di conoscere in modo concreto e completo i presupposti della pretesa. Il contenuto essenziale dei documenti richiamati comprende le parti necessarie e sufficienti a sostenere il provvedimento, tra cui oggetto, contenuto e destinatari.

• Cassazione n. 1906/2008

  La motivazione per relationem è valida solo se il documento richiamato è allegato oppure se il suo contenuto essenziale è riprodotto nell'atto, così da permettere al contribuente una contestazione effettiva.

Massime di principio

• Un avviso di accertamento può richiamare documenti esterni, ma deve allegarli oppure riportarne il contenuto essenziale; il mero rinvio generico non è sufficiente.
• La motivazione deve indicare i dati concreti della pretesa, come importi, date, causali, soggetti coinvolti e fatti contestati, quando tali elementi sono necessari per comprendere l'accertamento.
• La validità della motivazione si valuta anche in relazione alla possibilità effettiva del contribuente di difendersi: se le informazioni sono troppo generiche o incomplete, l'atto può risultare illegittimo.
• Il richiamo a dichiarazioni o operazioni riferibili a terzi non esonera l'Amministrazione dall'indicare nell'avviso gli elementi specifici utilizzati per la ripresa a tassazione.
• In una situazione analoga, occorre verificare se l'atto consenta di ricostruire senza ambiguità la pretesa tributaria e se i documenti richiamati siano stati allegati o adeguatamente riprodotti.