Cassazione Civile, Ordinanza n. 08631/2026 del 07/04/2026

Esito

La controversia

La controversia nasce da più avvisi di accertamento notificati per i periodi d’imposta 2000, 2001, 2004, 2005 e 2006, emessi a seguito di verifica della Guardia di Finanza che aveva rilevato l’omessa tenuta delle scritture e dei registri obbligatori e la mancata presentazione delle dichiarazioni fiscali ai fini Irpef, Iva e Irap da parte della titolare di una ditta individuale di trasporto merci per conto terzi. In primo grado la contribuente aveva dedotto vizi istruttori, difetto di allegazione della documentazione e difetto di motivazione degli atti, oltre all’assenza di presupposti per le sanzioni, sostenendo che ogni responsabilità fosse del commercialista. I giudizi di primo grado avevano avuto esiti parzialmente diversi: in alcune cause erano state annullate solo le sanzioni, in un’altra erano state respinte anche le pretese impositive. In appello la Commissione tributaria regionale aveva riunito i ricorsi e aveva accolto integralmente l’appello della contribuente, ritenendo decisivo un giudicato esterno formatosi su una diversa annualità (2003) che aveva annullato l’accertamento per difetto di motivazione, e ritenendo comunque gli atti impositivi carenti di motivazione per mancata allegazione degli atti posti a fondamento della pretesa. L’Agenzia delle entrate ha proposto ricorso per cassazione con due motivi: 1) violazione dell’art. 2909 c.c., perché la CTR avrebbe attribuito efficacia di giudicato esterno a una sentenza relativa a un’annualità diversa; 2) violazione dell’art. 42 d.P.R. 600/1973 e dell’art. 7 l. 212/2000, perché la motivazione per relationem agli esiti del pvc della Guardia di Finanza sarebbe stata considerata erroneamente insufficiente.

La decisione

La Corte ha ritenuto tempestivo il ricorso erariale, respingendo l’eccezione di tardività, poi ha accolto entrambi i motivi. Ha affermato che la sentenza invocata come giudicato esterno, relativa all’anno 2003, non era idonea a vincolare i giudizi concernenti annualità diverse, perché il giudicato esterno nelle imposte periodiche opera solo per fatti o qualificazioni giuridiche con efficacia permanente o pluriennale, non per un giudizio di valore reso su un singolo avviso di accertamento per una specifica annualità. Ha inoltre ritenuto corretta, in linea di principio, la motivazione per relationem dell’avviso di accertamento che richiami il contenuto essenziale del pvc della Guardia di Finanza, trattandosi di elementi già noti al contribuente e non lesivi del contraddittorio. Per questo la sentenza impugnata è stata cassata e la causa è stata rinviata alla Corte di giustizia tributaria di II grado della Sicilia, in diversa composizione, anche per le spese del giudizio di legittimità.

Norme richiamate

• art. 2909 c.c.

  Il giudicato esterno può operare tra le stesse parti solo entro i limiti dell'accertamento coperto da giudicato e non può essere esteso automaticamente a periodi d'imposta diversi se l'accertamento riguarda un giudizio di valore riferito a una specifica annualità.

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  È il parametro processuale invocato per denunciare la violazione di legge sostanziale nella sentenza impugnata.

• art. 42, d.P.R. n. 600/1973

  La motivazione dell'avviso di accertamento è sufficiente quando richiama, per relationem, il pvc della Guardia di Finanza e ne riproduce il contenuto essenziale.

• art. 7, l. n. 212/2000

  L'obbligo di motivazione dell'atto impositivo non è violato dal rinvio a documenti già conosciuti o conoscibili dal contribuente, se l'atto consente di comprendere la pretesa fiscale.

• art. 327 c.p.c.

  Per la verifica della tempestività dell'impugnazione si applica il termine lungo annuale nella formulazione previgente, con aggiunta del periodo feriale allora vigente.

• L. 18 giugno 2009, n. 69

  È richiamata solo per escludere l'applicazione del termine lungo annuale riformato alla causa introdotta anteriormente alla sua entrata in vigore.

Massime di principio

• Nelle imposte periodiche il giudicato esterno non si estende automaticamente da un'annualità all'altra: esso vincola solo quando l'accertamento riguardi fatti o qualificazioni giuridiche con efficacia stabile, permanente o pluriennale.
• Un giudizio reso su un avviso di accertamento per una specifica annualità, fondato sulla valutazione del difetto di motivazione dell’atto, non produce di regola effetti vincolanti per accertamenti relativi ad annualità diverse, se i presupposti fattuali non sono sovrapponibili.
• In caso di contrasto tra giudicati, prevale il giudicato successivo secondo il criterio temporale, salvo il rimedio straordinario della revocazione.
• La motivazione per relationem dell’avviso di accertamento è legittima quando rinvii a un pvc della Guardia di Finanza e ne riproduca il contenuto essenziale, poiché l’atto così motivato consente al contribuente di conoscere la pretesa e di difendersi adeguatamente.
• La mera mancata allegazione di tutti gli atti richiamati non comporta automaticamente difetto di motivazione se il contenuto essenziale degli elementi posti a base dell’accertamento è già riportato nell’atto e risulta comprensibile la ragione della pretesa.

Come è indicizzato