Sentenza del 20/05/2016 n. 10459 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la sentenza della Commissione tributaria regionale dell'Emilia-Romagna, che aveva annullato l'avviso di accertamento relativo a IRPEG e IRAP per l'anno 2003. L'accertamento riguardava il recupero a tassazione di costi ritenuti indeducibili ai sensi dell'art. 76, commi 7-bis e 7-ter, del T.U.I.R. allora vigente, oggi art. 110, commi 10 e 11, perché riferiti a operazioni con fornitori situati a Cipro, considerato paese a fiscalità privilegiata, e non indicati separatamente nella dichiarazione dei redditi. La Commissione regionale aveva ritenuto valida la dichiarazione integrativa presentata dalla società anche dopo l'inizio della verifica fiscale, aveva rilevato che i dati erano già documentati e conosciuti dall'Amministrazione finanziaria tramite la documentazione doganale e aveva osservato che Cipro era entrato nell'Unione europea il 1° maggio 2004, prima della presentazione della dichiarazione del 27 ottobre 2004.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Il motivo decisivo è che l'Agenzia non aveva censurato l'autonoma ragione posta dalla Commissione regionale a fondamento della decisione, ossia l'ingresso di Cipro nell'Unione europea prima della presentazione della dichiarazione oggetto di accertamento. Tale statuizione, non impugnata, era sufficiente da sola a sostenere la decisione favorevole alla società. L'Agenzia delle Entrate è stata inoltre condannata al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in 3.000 euro per compensi, oltre al 15% per spese forfettarie e agli accessori di legge.

Norme richiamate

• Art. 76, commi 7-bis e 7-ter, del T.U.I.R. previgente, oggi art. 110, commi 10 e 11, T.U.I.R.

  La disciplina riguardava la deducibilità dei costi relativi a operazioni con soggetti residenti in paesi o territori a fiscalità privilegiata e l'obbligo di indicazione separata nella dichiarazione dei redditi.

• D.P.R. n. 322 del 1998, art. 2

  La Commissione tributaria regionale aveva ritenuto che la società potesse correggere la dichiarazione mediante dichiarazione integrativa anche dopo l'inizio della verifica fiscale, attribuendo a tale adempimento efficacia sanante.

• Principio processuale dell'onere di impugnazione delle autonome rationes decidendi

  Quando una sentenza è fondata su più ragioni autonome e ciascuna è sufficiente a sostenerne il dispositivo, il ricorso deve contestarle tutte. La mancata impugnazione anche di una sola ragione autonoma rende inammissibile il ricorso, perché l'eventuale accoglimento delle altre censure non potrebbe comunque modificare l'esito della decisione.

Massime di principio

• Nel giudizio di legittimità occorre individuare e contestare ogni autonoma ragione posta a fondamento della sentenza impugnata; ignorarne anche una sola può comportare l'inammissibilità del ricorso.
• Una decisione può essere confermata per una ragione preliminare o assorbente senza che la Corte debba esaminare le ulteriori questioni sostanziali sollevate dalle parti.
• In materia tributaria, la correzione o integrazione della dichiarazione può assumere rilievo, ma la sua efficacia concreta dipende dalla disciplina applicabile e dalle circostanze del caso, inclusi i tempi della regolarizzazione e l'eventuale avvio di controlli.
• La qualificazione di un paese come territorio a fiscalità privilegiata deve essere valutata in relazione alla normativa e al periodo d'imposta pertinenti; l'ingresso del paese nell'Unione europea può costituire un elemento decisivo se intervenuto prima della dichiarazione o dell'operazione considerata.
• Se il giudice di merito fonda la decisione anche sulla conoscibilità dei dati da parte dell'Amministrazione finanziaria tramite documentazione già acquisita, tale argomento deve essere specificamente impugnato quando abbia natura autonoma e decisiva.