Sentenza del 02/11/2022 n. 4807 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

il contenzioso verteva sulla possibilità per l'Amministrazione di effettuare un accertamento del reddito di partecipazione del socio diverso da quanto già quantificato nella definizione con accertamento con adesione perfezionata dalla società di persone ai sensi dell'art. 5 TUIR

La decisione

la Corte ha ritenuto che la definizione perfezionata dalla società di persone in sede di accertamento con adesione circa la quantificazione del reddito da imputare ai soci ha efficacia anche sull'accertamento del reddito di partecipazione del singolo socio, impedendo che la sua posizione venga riesaminata in termini difformi rispetto a quanto definito in adesione nei confronti della società; in sostanza la definitività dell'adesione sussiste e preclude un distinto accertamento avverso il socio

Norme richiamate

• d.lgs. 18 luglio 1997, n.218, art. 4

  la norma è richiamata per il principio sull'efficacia e sulla portata dell'accordo definitorio: la definizione in sede di accertamento con adesione produce effetti vincolanti che impediscono un diverso esame successivo della stessa posizione fiscale

• art. 5 TUIR

  disciplina l'imputazione del reddito della società di persone ai soci; la quantificazione operata in adesione sulla base di tale imputazione vincola anche l'accertamento del reddito di partecipazione del singolo socio

• Cass. 12137/2019

  giurisprudenza di riferimento che conferma il principio secondo cui la definizione dell'accertamento della società di persone incide e vincola anche la posizione tributaria dei soci

Massime di principio

• La definizione con accertamento con adesione perfezionata dalla società di persone vincola anche l'accertamento del reddito imputato ai soci: non è ammesso un diverso accertamento del socio per le stesse poste e lo stesso periodo d'imposta già definiti in adesione.
• Per opporsi con successo a un avviso rivolto al socio è utile verificare che l'oggetto e il periodo dell'accertamento societario coincidano con quelli dell'atto notificato al socio; se coincidono, può prevalere la preclusione.
• Se l'adesione societaria è viziata (difetto di rappresentanza, carenze del contraddittorio, errori materiali) il socio potrà impugnare la definizione societaria e, in caso di annullamento, l'Amministrazione potrebbe riconsiderare le poste; i vizi formali o procedurali vanno quindi attentamente verificati.
• Il principio si applica con maggiore evidenza alle società di persone per il regime di trasparenza fiscale sancito dall'art. 5 TUIR; in situazioni diverse (ad esempio redditi personali autonomi del socio o società di capitali) la portata vincolante va valutata caso per caso.
• Prassi consigliata: acquisire copia integrale dell'accordo di adesione, confrontare periodi e poste, eccepire la preclusione in sede di contenzioso e, se necessario, contestare la validità dell'adesione stessa prima di accettare un avviso discordante.