Sentenza del 02/08/2019 n. 958 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

La controversia riguarda la distinzione, ai fini delle imposte sul reddito, tra spese di rappresentanza, spese di pubblicità e spese di sponsorizzazione. Le spese di rappresentanza sono caratterizzate dalla gratuità e perseguono finalità promozionali generiche o di consolidamento dell'immagine aziendale. Le spese di pubblicità e sponsorizzazione, invece, presuppongono un corrispettivo e un obbligo della controparte, con l'obiettivo di promuovere direttamente prodotti, servizi o attività e di ottenere un ritorno commerciale.

La decisione

Dal testo non emerge il dispositivo concreto della sentenza, né è indicato se il ricorso sia stato accolto o respinto. È enunciato il principio secondo cui l'elemento distintivo principale è la gratuità: in assenza di gratuità non si configura una spesa di rappresentanza. Le sponsorizzazioni sono invece riconducibili a spese promozionali quando prevedono un corrispettivo e sono orientate a un incremento, anche potenziale, delle vendite. Le spese di rappresentanza devono inoltre essere ragionevoli rispetto al ritorno economico atteso o coerenti con le prassi del settore.

Massime di principio

• Per qualificare una spesa come rappresentanza deve sussistere la gratuità della prestazione a favore della controparte; se vi è un corrispettivo e un obbligo contrattuale di dare o fare, la spesa non è normalmente di rappresentanza.
• Le spese di sponsorizzazione sono generalmente spese promozionali o pubblicitarie quando il contratto prevede l'utilizzo del nome, dell'immagine o dell'attività dello sponsorizzato in cambio di denaro.
• Il criterio pratico di distinzione è la finalità economica: la pubblicità e la sponsorizzazione mirano a un ritorno commerciale diretto o potenziale, mentre la rappresentanza mira soprattutto a migliorare il prestigio e l'immagine dell'impresa.
• Anche una spesa qualificata come rappresentanza deve essere ragionevole e proporzionata all'obiettivo perseguito, oppure coerente con le consuetudini commerciali del settore.
• La corretta qualificazione dipende dal contenuto effettivo del contratto e dalle prestazioni concretamente rese, non soltanto dall'etichetta utilizzata dalle parti o nella contabilità.