Sentenza del 23/10/2015 n. 21613 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A seguito di una perquisizione domiciliare svolta nell'ambito di un'indagine penale, fu rinvenuta una scrittura privata relativa a una promessa di vendita immobiliare. Il documento fu trasmesso dalla Polizia tributaria all'Amministrazione finanziaria, che emise un avviso di liquidazione per l'imposta di registro mediante registrazione d'ufficio. Il contribuente contestò la legittimità dell'acquisizione e del possesso del documento da parte del Fisco, sostenendo che il sequestro fosse avvenuto in un'indagine penale e non tributaria, nonché la decadenza dell'Amministrazione dalla pretesa impositiva. In Cassazione dedusse inoltre l'esistenza di un giudicato esterno formatosi su una diversa controversia relativa a un altro documento acquisito nella medesima perquisizione.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso. Ha escluso l'efficacia di giudicato esterno della diversa sentenza, poiché essa riguardava un'altra scrittura e non accertava lo stesso fatto, ma esprimeva soltanto una diversa qualificazione giuridica della legittimità del possesso del documento. Ha inoltre ritenuto legittima l'acquisizione: il documento era stato sequestrato ritualmente e convalidato nell'ambito dell'indagine penale, mentre la Polizia tributaria aveva trasmesso gli atti all'Amministrazione finanziaria su incarico del pubblico ministero, nell'ambito della collaborazione istituzionale prevista dalla legge. Pertanto, ricorrevano i presupposti per la registrazione d'ufficio ai sensi della normativa allora vigente. Non sono state liquidate spese, poiché l'Agenzia delle Entrate non si era costituita in Cassazione.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 634, art. 15, comma 1, n. 2

  registrazione d'ufficio, previa riscossione dell'imposta dovuta, per le scritture private non autenticate soggette a registrazione in termine fisso quando l'amministrazione finanziaria ne sia venuta legittimamente in possesso

  La norma consente la registrazione d'ufficio quando l'Amministrazione finanziaria acquisisce legittimamente una scrittura privata soggetta a registrazione. La Corte ha ritenuto legittimo il possesso anche quando il documento provenga da un sequestro penale regolare e sia trasmesso al Fisco dalla Polizia tributaria su disposizione del pubblico ministero.

• D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131, art. 15, comma 1, lett. b

  in base ad una legge che autorizzi il sequestro del documento o del quale, comunque, l'Amministrazione finanziaria abbia avuto visione nel corso di accessi, ispezioni o verifiche eseguite ai fini di altri tributi

  Il testo unico considera legittimo il possesso del documento quando il sequestro sia autorizzato dalla legge oppure quando l'Amministrazione ne abbia avuto visione durante attività ispettive tributarie. La disposizione è stata utilizzata come riferimento sistematico per interpretare la nozione di legittimo possesso.

• Legge 7 gennaio 1929, n. 4, art. 32

  La disposizione è stata richiamata per fondare la collaborazione istituzionale tra polizia giudiziaria, Polizia tributaria e Amministrazione finanziaria, rendendo ammissibile la trasmissione al Fisco di documenti acquisiti nell'ambito di un'indagine penale, quando ciò sia disposto dall'autorità procedente.

• Legge 7 gennaio 1929, n. 4, art. 25

  Non si può procedere, tranne che nei casi indicati dalle singole leggi finanziarie, al sequestro dei libri prescritti dal Codice di commercio e di quelli altri che, secondo gli usi commerciali, servono all'esercizio del commercio o dell'industria

  Il divieto di sequestro riguarda specifici libri e documenti aziendali necessari all'esercizio del commercio o dell'industria. Non si applica, secondo la Corte, a una scrittura privata rinvenuta presso il domicilio del contribuente e non riconducibile a tale categoria.

• Art. 2909 c.c.

  Il giudicato esterno vincola le parti solo rispetto all'accertamento dello stesso oggetto o di un punto fondamentale comune, non quando la precedente sentenza riguarda un documento diverso e contiene soltanto una diversa qualificazione giuridica.

• Cass. civ., Sezioni Unite, 16 giugno 2006, n. 13916

  Il precedente è stato richiamato dal contribuente, ma la Corte ha ritenuto che i relativi principi non fossero applicabili, poiché mancava l'identità del fatto decisivo tra i due giudizi.

Massime di principio

• Una scrittura privata soggetta a registrazione può essere registrata d'ufficio se l'Amministrazione finanziaria ne entra in possesso attraverso un'acquisizione legittima, anche se il documento è stato inizialmente sequestrato nell'ambito di un'indagine penale.
• La provenienza del documento da un procedimento penale non rende automaticamente illegittimo il suo utilizzo fiscale: occorre verificare la regolarità del sequestro, la convalida dell'autorità giudiziaria e l'eventuale incarico o autorizzazione alla trasmissione degli atti al Fisco.
• Il giudicato esterno non si estende automaticamente a controversie analoghe: è necessario che vi sia identità delle parti e che la precedente decisione abbia accertato lo stesso fatto o un punto giuridico indispensabile e comune.
• I limiti al sequestro previsti per libri e documenti aziendali non si applicano necessariamente a documenti privati rinvenuti presso il domicilio, estranei alla gestione ordinaria di un'impresa.
• Quando si contesta la legittimità dell'acquisizione di un documento, è essenziale indicare con precisione tempi, modalità del sequestro e assenza di autorizzazioni o convalide; una contestazione generica può risultare insufficiente.
• La qualificazione civilistica della scrittura, ad esempio come promessa di vendita priva di effetti traslativi, non esclude di per sé l'obbligo di registrazione né la possibilità di una liquidazione dell'imposta secondo il valore accertato dall'Ufficio.