Risoluzione n. 52 del 18/02/2008

Aliquota IVA per il cunicolo pilota esplorativo

La risoluzione n. 52/E del 18 febbraio 2008 affronta il trattamento IVA delle prestazioni e cessioni di beni relative alla realizzazione di un "cunicolo pilota esplorativo" propedeutico alla costruzione di un tunnel ferroviario. Il documento verifica se tali operazioni possano rientrare nell’aliquota agevolata del 10% prevista dai nn. 127-quinquies) e 127-septies) della Tabella A, Parte terza, del D.P.R. n. 633 del 1972.

Quesito posto dalla società

La società ALFA, ai sensi dell’art. 11 della legge n. 212 del 2000, chiede chiarimenti sull’applicazione dell’IVA alle attività connesse alla realizzazione del tunnel ferroviario. La società rappresenta che il proprio oggetto comprende una serie di attività preliminari e preparatorie, tra cui:

• redazione del progetto definitivo;
• ottenimento delle autorizzazioni, comprese quelle ambientali, nei due Stati interessati;
• indagini geognostiche integrative;
• presentazione di un modello di finanziamento e delle modalità di concessione della parte comune;
• attività propedeutiche ai lavori di costruzione;
• studi complementari e definizione di ulteriori indagini, opere e installazioni supplementari in caso di insufficienza o inadeguatezza di quelle previste.

La società precisa che tali attività sono affidate a imprese terze mediante gare pubbliche e dichiara di voler iniziare i lavori per il cunicolo pilota esplorativo e propedeutico. Chiede quindi se le prestazioni di servizi e le cessioni di beni inerenti alla sua realizzazione debbano scontare l’aliquota IVA del 10%.

Posizione del contribuente

La società sostiene che il cunicolo pilota esplorativo sia imprescindibile e assolutamente necessario per la realizzazione della linea di trasporto ferroviario. Per questo ritiene applicabile l’aliquota ridotta del 10% ai sensi del n. 127-quinquies) della Tabella A, Parte terza.

Quadro normativo richiamato

La Direzione centrale richiama il combinato disposto dei nn. 127-quinquies) e 127-septies) della Tabella A, Parte terza, del D.P.R. n. 633 del 1972.

In particolare, viene evidenziato che:

• le prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto relativi alla costruzione delle opere, impianti ed edifici indicati nel n. 127-quinquies) sono soggette all’aliquota IVA del 10%;
• tra tali opere rientrano le "linee di trasporto ad impianto fisso".

Viene inoltre richiamata la circolare 29 dicembre 1986, n. 86, secondo cui l’aliquota ridotta si applica alle prestazioni di appalto per la costruzione di linee di trasporto di persone ad impianto fisso, comprese le ferrovie. La circolare precisa però che l’equiparazione alle opere di urbanizzazione primaria riguarda solo gli elementi costitutivi della linea, come:

• linea ferrata;
• linea aerea;
• stazioni.

Non sono invece comprese le motrici e le carrozze metropolitane e tranviarie, soggette all’aliquota ordinaria.

Chiarimento sulle prestazioni di progettazione

La risoluzione osserva che il n. 127-septies) riguarda esclusivamente la costruzione delle opere di urbanizzazione di cui al precedente n. 127-quinquies), senza menzionare espressamente le prestazioni di progettazione.

Di conseguenza, in linea generale, le prestazioni di progettazione:

• non beneficiano dell’aliquota ridotta;
• scontano l’IVA con aliquota ordinaria del 20%.

Tuttavia, viene richiamata la risoluzione 24 dicembre 1999, n. 168, secondo cui le prestazioni di progettazione delle opere di urbanizzazione primaria e secondaria possono beneficiare dell’aliquota del 10% solo se non sono rese autonomamente, ma in dipendenza dell’unico contratto di appalto avente ad oggetto la realizzazione complessiva dell’opera. Se invece sono rese separatamente, si applica l’aliquota ordinaria.

Valutazione del caso concreto

Nel caso esaminato, la società risulta costituita per svolgere una serie di servizi preparatori alla realizzazione dell’opera, tra cui:

• progetto definitivo;
• autorizzazioni amministrative;
• modello di finanziamento;
• costruzione del cunicolo pilota.

La Direzione rileva che tali attività non sarebbero svolte nell’ambito di un unico contratto di appalto relativo alla realizzazione della linea ferroviaria, ma mediante appalti distinti affidati a imprese terze, ciascuno avente ad oggetto singoli servizi prestati separatamente.

Conclusione dell’Amministrazione finanziaria

Alla luce di quanto sopra, l’Agenzia delle Entrate conclude che le prestazioni di servizi dipendenti dai contratti di appalto relativi alla costruzione del cunicolo pilota non possiedono i requisiti per rientrare nell’ambito dell’aliquota IVA del 10% prevista dai nn. 127-quinquies) e 127-septies) della Tabella A, Parte terza.

Pertanto, tali prestazioni devono essere assoggettate all’aliquota ordinaria del 20%.

Riferimento alla risposta all’interpello

La risposta è resa ai sensi dell’art. 4, comma 1, ultimo periodo, del D.M. 26 aprile 2001, n. 209, a seguito di istanza di interpello presentata alla Direzione competente.