Sentenza del 03/04/2019 n. 58 - Comm. Trib. Reg. Friuli Venezia Giulia

Esito

La controversia

Il contribuente aveva percepito nel maggio 2008 una quota di liquidazione pari a 22.660,03 euro, assoggettata dal fondo a ritenuta IRPEF con aliquota del 29,93% e indicata nel CUD come somma maturata anteriormente al 31 dicembre 2000. Egli sosteneva invece che l'importo fosse costituito da rendimenti maturati dopo il 2000, ai quali avrebbe dovuto applicarsi il regime fiscale agevolato o l'esenzione dalla tassazione ordinaria, chiedendo quindi il rimborso delle maggiori imposte. La controversia riguardava esclusivamente la prova del periodo di maturazione della somma.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello e confermato la sentenza di primo grado. Dalla documentazione acquisita presso il fondo pensioni è emerso che la somma era riferibile a importi maturati anteriormente al 2000, mentre le somme maturate successivamente risultavano pari a zero. Le note al bilancio prodotte dal contribuente sono state ritenute generiche e non idonee a dimostrare il diritto al trattamento agevolato. Poiché nelle controversie di rimborso l'onere di provare il diritto restitutorio grava sul contribuente, la richiesta è stata respinta. Il contribuente è stato inoltre condannato a rifondere all'Ufficio le spese del grado, liquidate in 1.200 euro oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Regime fiscale applicabile alle prestazioni dei fondi pensione in relazione al periodo di maturazione

  La Commissione dà per pacifico che il regime agevolato invocato dal contribuente possa applicarsi soltanto alle somme maturate dopo il 2000; quelle maturate anteriormente restano soggette al regime ordinario.

• Principio dell'onere della prova nelle domande di rimborso tributario

  Chi chiede il rimborso di imposte asseritamente versate in eccesso deve dimostrare in modo specifico e concreto i fatti costitutivi del proprio diritto, inclusa la riferibilità della somma al periodo fiscale agevolato.

• Cassazione civile, sez. VI-5, ordinanza n. 16116 del 19 giugno 2018

  La pronuncia è richiamata come precedente conforme sul fatto che l'istante debba fornire una prova puntuale del periodo di maturazione delle prestazioni provenienti da fondi pensione, non essendo sufficienti allegazioni generiche.

Massime di principio

• Nelle richieste di rimborso fiscale il contribuente deve provare positivamente il proprio diritto; non è sufficiente contestare la qualificazione operata dal sostituto d'imposta.
• Quando la certificazione fiscale del fondo indica con precisione il periodo di maturazione della prestazione, tale dato costituisce un elemento probatorio rilevante, soprattutto se confermato dalla contabilità dell'ente erogatore.
• Documenti generici, come note di bilancio non riferite in modo analitico alla singola posizione, normalmente non bastano a dimostrare che una specifica somma sia maturata in un periodo fiscalmente agevolato.
• Per ottenere un diverso trattamento fiscale occorre produrre una ricostruzione individuale e verificabile della posizione previdenziale, con indicazione delle quote, dei rendimenti e dei relativi periodi di maturazione.
• Se l'istruttoria conferma che l'importo è maturato anteriormente al periodo agevolato, il rimborso deve essere negato anche qualora il contribuente abbia prodotto pronunce o documenti relativi a casi analoghi.