Sentenza del 10/09/2018 n. 2054 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente chiedeva di qualificare l’immobile come abitazione principale ai fini dell’ICI, nonostante l’assenza della residenza anagrafica nell’immobile. A sostegno della propria posizione aveva richiamato l’esistenza di utenze domestiche attive e la necessità di soggiornare nell’immobile per motivi universitari. La controversia riguardava quindi la prova dell’effettivo utilizzo dell’immobile come abitazione principale.

La decisione

La pretesa del contribuente non è stata accolta. Il concetto di abitazione principale deve essere accertato in base a elementi fattuali e non coincide con il domicilio o con una mera intenzione del contribuente. Poiché l’agevolazione costituisce un’eccezione, spetta al contribuente dimostrare concretamente che l’immobile, pur privo della sua residenza anagrafica, costituisca effettivamente la sua abitazione principale. Le utenze domestiche non sono state ritenute sufficienti, perché compatibili anche con l’uso di una seconda casa; analogamente, le esigenze universitarie non hanno fornito prova adeguata, trattandosi di uno studente fuori corso senza obbligo di frequenza.

Norme richiamate

• Disciplina ICI sull’abitazione principale

  L’agevolazione per l’abitazione principale richiede la dimostrazione dell’effettivo utilizzo dell’immobile quale dimora principale del contribuente e non discende automaticamente dalla sola titolarità dell’immobile o dall’esistenza di consumi e utenze.

• Principio dell’onere della prova a carico del contribuente

  Chi invoca un’agevolazione fiscale deve dimostrare la sussistenza dei relativi presupposti. Nel caso dell’abitazione principale, la prova deve riguardare l’effettivo utilizzo abitativo principale, anche quando manca la residenza anagrafica.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali, in quanto eccezioni al regime ordinario, devono essere provate dal contribuente che le invoca.
• Per qualificare un immobile come abitazione principale non è sufficiente dimostrare la disponibilità dell’immobile, l’attivazione di utenze o una generica esigenza di soggiorno: occorrono elementi concreti e convergenti sull’effettiva dimora principale.
• La residenza anagrafica costituisce un elemento rilevante, ma la valutazione può dipendere anche dalla situazione fattuale complessiva; tuttavia, in assenza di residenza, l’onere probatorio del contribuente diventa particolarmente stringente.
• Il domicilio o la volontà di abitare un immobile non coincidono necessariamente con l’abitazione principale, che deve essere verificata attraverso l’effettivo uso dell’immobile.
• Utenze, consumi e motivi di studio possono costituire indizi, ma da soli non sono normalmente sufficienti se non dimostrano una presenza abituale e prevalente nell’immobile.