Sentenza del 29/07/2016 n. 15849 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

A seguito di indagini bancarie sui conti del legale rappresentante e dei soci della società, l’Agenzia delle Entrate aveva imputato alla socia, per l’anno 1995, redditi di capitale non dichiarati pari a Lire 2.135.914.000, derivanti da maggiori ricavi accertati in capo alla società. La contribuente aveva impugnato l’avviso sostenendo l’illegittimo utilizzo della presunzione prevista dall’art. 32 del D.P.R. n. 600/1973. La Commissione tributaria regionale aveva ridotto il reddito imponibile a Lire 1.705.805.644, riconoscendo presuntivamente costi nella misura del 70%, sebbene tale questione non fosse stata dedotta nell’atto di appello.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo motivo dell’Agenzia delle Entrate, ritenendo che la Commissione tributaria regionale avesse deciso su una questione non devoluta dalla contribuente, violando il principio di corrispondenza tra domanda e pronuncia. La rideterminazione del reddito mediante riconoscimento presuntivo dei costi era quindi preclusa. La sentenza d’appello è stata cassata e la Corte ha deciso direttamente nel merito, rigettando l’impugnazione originaria dell’avviso di accertamento. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre la contribuente è stata condannata alle spese del giudizio di cassazione, liquidate in Euro 7.500,00 oltre alle spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• Art. 112 c.p.c.

  Il giudice deve pronunciarsi entro i limiti delle domande e delle eccezioni proposte dalle parti. Non può attribuire d’ufficio una riduzione dell’imponibile fondata su costi presunti se tale questione non è stata dedotta nell’atto di impugnazione.

• Art. 32, n. 2, D.P.R. n. 600/1973

  La norma consente all’Amministrazione finanziaria di utilizzare i dati risultanti dai conti bancari, ponendo determinate presunzioni a carico del contribuente. Nel caso esaminato, la contribuente aveva contestato proprio l’utilizzo di tale presunzione, ma la questione relativa alla deduzione dei costi non era stata devoluta al giudice d’appello.

• Art. 75, comma 4, TUIR

  La disposizione riguarda la deducibilità dei componenti negativi di reddito. La Corte non ha esaminato nel merito la possibilità di dedurre i costi, poiché il relativo tema era stato introdotto dalla Commissione regionale senza una specifica domanda della contribuente.

Massime di principio

• Nel processo tributario il giudice d’appello deve rispettare i limiti delle questioni effettivamente proposte: non può riconoscere d’ufficio deduzioni, costi o riduzioni dell’imponibile su profili non contestati dal contribuente.
• Quando un accertamento si fonda su movimentazioni bancarie, il contribuente deve contestare tempestivamente e in modo specifico sia l’utilizzabilità dei dati bancari sia le conseguenze reddituali che l’Amministrazione ne trae.
• La mancata deduzione di una questione nell’atto di appello può impedire al giudice di riesaminarla o introdurla autonomamente, anche se astrattamente rilevante per la determinazione dell’imponibile.
• Il riconoscimento presuntivo di costi non è automaticamente consentito per correggere un accertamento basato su maggiori ricavi: occorre che la questione sia stata ritualmente introdotta e adeguatamente provata o discussa nel processo.
• In caso di cassazione senza necessità di ulteriori accertamenti di fatto, la Corte può decidere direttamente nel merito e confermare l’avviso di accertamento.