Circolare n. 28 del 29/10/2020

Finalità e novità principali

Il D.L. Crescita introduce la possibilità di autoliquidare il beneficio Patent Box (regime OD) in alternativa al ruling obbligatorio per utilizzo diretto, con l'obbligo di predisporre un set documentale; l'autoliquidazione semplifica l'accesso e rinvia il confronto con l'Amministrazione alla fase di controllo. È previsto un meccanismo premiale che può esentare da sanzioni in caso di rettifica se la documentazione è ritenuta idonea.

Opzioni PB e OD: requisiti e decorrenza

L'opzione PB (quinquennale) resta prerequisito per accedere al Patent Box; l'opzione OD è annuale e può essere esercitata solo se esiste una valida PB. L'opzione OD va comunicata con la dichiarazione dei redditi (termine ordinario o +90 giorni). Per contribuenti con anno solare il primo periodo di applicazione è il 2019.

Regole per esercizio tardivo dell'opzione OD

E' possibile esercitare l'opzione OD tardivamente tramite istituto della remissione in bonis (se non sono iniziati accessi o controlli), a condizione di avere i requisiti sostanziali, effettuare la comunicazione nella prima dichiarazione utile e pagare la sanzione minima prevista.

Rinuncia a procedure Patent Box pendenti

Chi ha una procedura PB pendente precedente al D.L. Crescita può rinunciarvi e optare per l'autoliquidazione OD per quegli esercizi, comunicando irrevocabilmente la rinuncia entro il termine di presentazione della dichiarazione e predisponendo la documentazione per ciascun periodo. La rinuncia è globale (non parziale) e non consente di recuperare i periodi intermedi tra attivazione e rinuncia.

Esimente sanzionatoria per esercizi pregressi

I contribuenti che hanno autoliquidato in esercizi antecedenti al D.L. Crescita possono ottenere l'esimente sanzionatoria preparando la documentazione richiesta e comunicandone il possesso all'Ufficio prima della formale conoscenza dell'avvio del controllo.

Contenuto della documentazione: Sezione A

La Sezione A fornisce informazioni organizzative, funzionali e di rischio dell'impresa, con focus su attività di R&S e funzioni che generano valore; va indicata la documentazione che attesta i requisiti di agevolabilità (parte integrante del set e soggetta a marca temporale salvo datazione ufficiale).

Contenuto della documentazione: Sezione B

La Sezione B contiene dati contabili e fiscali per il calcolo del reddito agevolabile. Per il nexus è sufficiente indicare il coefficiente utilizzato; le informazioni richieste variano a seconda del metodo adottato (confronto prezzo, metodo reddituale RPSM, residual profit split) e comprendono tracciatura costi R&S, benchmark e prospetti di calcolo.

Documentazione già in possesso dell'Ufficio e validità

E' possibile rinviare a documentazione già depositata (prezzi di trasferimento o istruttorie PB non concluse) se corrispondente e indicata puntualmente; la validità di alcune analisi (es. benchmark) è quinquennale salvo mutamenti.

Regole per le PMI

Le micro, piccole e medie imprese possono predisporre un set informativo semplificato adattato a dimensioni, organizzazione e sistemi contabili, purché fornisca informazioni equipollenti e ricostruibili con criteri oggettivi e riconciliati con il bilancio.

Marca temporale e termini

La documentazione idonea deve recare firma elettronica con marca temporale entro il termine di presentazione della dichiarazione (o +90 giorni); la tardiva apposizione è considerata assenza. In caso di rinuncia a procedure pendenti la marca non può essere posteriore alla dichiarazione di rinuncia.

Assenza o inidoneità della documentazione: conseguenze

La totale assenza di documentazione o la presenza di documenti non rispondenti al vero comporta il recupero integrale dell'agevolazione, sanzioni e interessi. Anche l'assenza di elementi informativi fondamentali in caso di utilizzo diretto porta allo stesso risultato. L'idoneità è valutata nella sua coerenza complessiva.

Rapporto di nexus: obblighi e facoltà

L'indicazione del coefficiente di nexus è obbligatoria nella documentazione idonea; la spiegazione dettagliata dei criteri di costruzione e della tracciatura dei costi è facoltativa ma, se fornita, può consentire di beneficiare dell'esimente sanzionatoria in caso di rettifica.

Aspetti metodologici specifici

Per il metodo del confronto prezzo e per l'utilizzo diretto è necessario determinare la royalty implicita e fornire benchmark e analisi; per il RPSM occorre una corretta mappatura del perimetro Patent Box e la ripartizione dell'extraprofitto fra elementi generatori di valore.