Sentenza del 17/10/2022 n. 50 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado di Trento

Esito

La controversia

impugnazione dell'accertamento IRAP fondato sull'assunzione che gli avvocati esercitassero la professione in forma associata di fatto; i ricorrenti contestavano l'esistenza di una "associazione di fatto" e quindi l'applicazione dell'IRAP

La decisione

la Corte ha ritenuto che l'esercizio in forma associata, anche di fatto, della professione di avvocato costituisce ex lege presupposto d'imposta ai fini IRAP: l'Amministrazione non è tenuta ad accertare ulteriormente l'esistenza di un'autonoma organizzazione; resta comunque aperta la possibilità per gli interessati di fornire la prova contraria dimostrando l'insussistenza dell'esercizio in forma associata e l'assenza dei benefici professionali e organizzativi tipici di uno studio comune (es. sostituzioni, segreteria comune, locali e servizi condivisi, attività collettive)

Norme richiamate

• IRAP (Decreto Legislativo 15 dicembre 1997, n. 446)

  l'esercizio in forma associata della professione rappresenta, ai fini IRAP, un presupposto d'imposta 'ex lege', per cui non è necessario che l'Amministrazione dimostri separatamente l'esistenza di un'autonoma organizzazione; tuttavia il contribuente può fornire prova contraria dell'assenza di tale forma associata e dei benefici organizzativi ad essa collegati

Massime di principio

• L'esercizio professionale in forma associata, anche se non formalizzato (associazione di fatto), configura di per sé il presupposto impositivo IRAP salvo prova contraria.
• L'onere probatorio rispetto all'associazione di fatto grava sul contribuente: l'Amministrazione non deve dimostrare l'autonoma organizzazione quando opera la presunzione ex lege.
• La prova contraria deve essere concreta e documentale: occorre dimostrare l'assenza dei tipici vantaggi organizzativi derivanti dallo studio comune (assenza di segreteria o servizi comuni, assenza di sostituzioni professionali e materiali, contabilità e clienti distinti, locali e strumenti non condivisi ecc.).
• In casi simili è utile conservare e produrre documentazione che attesti l'autonomia operativa (contratti, fatture emesse separatamente, gestione contabile distinta, assenze di strumenti/servizi condivisi, corrispondenza con i clienti, prove di locali separati).
• Se il contribuente riesce a provare l'insussistenza dell'esercizio in forma associata, l'accertamento IRAP fondato sulla presunzione decade; in mancanza di tale prova prevale la presunzione legale a favore dell'Amministrazione.