Sentenza del 20/10/2015 n. 1803 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Il contribuente sosteneva la deducibilità dei costi di sponsorizzazione sulla base dell'effettivo pagamento delle fatture. Tuttavia, per ottenere la deduzione non è sufficiente dimostrare il pagamento: occorre provare che i fornitori esercitassero realmente e regolarmente un'attività idonea a fornire le prestazioni fatturate, nonché l'effettiva esecuzione delle sponsorizzazioni, la loro inerenza all'attività d'impresa e l'economicità della spesa rispetto all'attività e al volume d'affari. Nel caso esaminato, tali elementi non sono stati dimostrati; inoltre, i fornitori risultavano privi di un'attività effettiva o evasori totali, i pagamenti presentavano modalità poco chiare e i costi apparivano sproporzionati.

Norme richiamate

• Principio generale di inerenza dei costi ai fini fiscali

  Un costo è deducibile solo se è collegato all'attività d'impresa e idoneo a contribuire, anche indirettamente, alla produzione dei ricavi. La mera contabilizzazione o il pagamento della fattura non dimostrano l'inerenza.

• Principio di effettività e documentazione dei costi

  Il contribuente deve dimostrare che la prestazione sia stata realmente eseguita, che il fornitore fosse effettivamente operativo e che la fattura corrisponda a un'operazione reale. I pagamenti, da soli, non sono sufficienti.

• Principio di economicità e antieconomicità della spesa

  La deducibilità può essere contestata quando il costo risulta sproporzionato rispetto al volume d'affari, alle dimensioni dell'impresa o ai risultati concretamente conseguibili, salvo adeguata giustificazione economica.

Massime di principio

• Per dedurre costi di sponsorizzazione occorre conservare non solo fatture e prove di pagamento, ma anche contratti, materiali pubblicitari, report delle attività, documentazione dell'esposizione del marchio e ogni elemento che dimostri l'effettiva prestazione.
• La verifica deve riguardare anche il fornitore: un soggetto privo di struttura, attività effettiva o capacità di eseguire la prestazione costituisce un forte indice di fatturazione fittizia.
• La spesa deve essere coerente con l'attività esercitata, il volume d'affari e le dimensioni dell'impresa; una spesa sproporzionata richiede una motivazione economica concreta e documentata.
• Il pagamento tracciabile non prova automaticamente né l'effettività della prestazione né la deducibilità del costo: l'Amministrazione può valutare la sostanza dell'operazione e le modalità complessive del pagamento.
• In situazioni analoghe, la deduzione è più difendibile quando il contribuente dimostra cumulativamente realtà della prestazione, capacità operativa del fornitore, inerenza, congruità economica e collegamento con un ragionevole ritorno promozionale.