Cassazione Penale, Sentenza n. 15069/2026 del 27/04/2026

Esito

La controversia

Il ricorrente impugnava la conferma, da parte della Corte d'appello di Bari, della condanna per i reati di dichiarazione infedele (art. 4 D.lgs. 74/2000) relativi alle annualità 2011 (capo A) e 2012 (capo B). I motivi principali del ricorso erano: 1) intervenuta estinzione per prescrizione ai sensi dell'art. 17, comma 1-bis, D.lgs. 74/2000 (riforma 2011 che ha elevato il termine prescrizionale); 2) insufficienza della prova della percezione degli utili da parte del socio unico e il trasferimento in sede penale della presunzione tributaria di distribuzione pro quota senza accertamenti concreti; 3) violazione del divieto di doppia presunzione (praesumptio de praesumpto) ex art. 192, comma 2, cod. proc. pen.; 4) vizio nel trattamento sanzionatorio e nel cumulo di sanzioni penali/tributarie; 5) errata qualificazione come amministratore e mancato accertamento del dolo specifico richiesto dall'art. 4 D.lgs. 74/2000. La difesa chiedeva, in via principale, la declaratoria di estinzione per prescrizione ai sensi dell'art. 129 c.p.p. e, in subordine, annullamento o rinvio per vizio di motivazione e per determinazione della pena.

La decisione

La Corte di Cassazione ha ritenuto fondato il primo motivo relativo alla prescrizione. Ha stabilito che il reato di dichiarazione infedele è reato istantaneo consumato alla data di presentazione della dichiarazione e che i termini prescrizionali, alla luce della riforma del 2011, sono di otto anni (estinibili a dieci con atti interruttivi). La Corte ha inoltre conteggiato 124 giorni di sospensione del termine (60 giorni per legittimo impedimento del difensore e 64 giorni di sospensione prevista dall'art. 83, comma 4, del d.l. 17/03/2020 n.18). Applicando tali criteri, i termini massimi di prescrizione per i capi A e B sono maturati rispettivamente il 30/01/2023 e il 01/02/2025, ossia prima della pronuncia d'appello del 06/03/2025. Poiché la Corte d'appello non aveva affrontato la questione prescrizionale d'ufficio, la Cassazione ha annullato senza rinvio la sentenza impugnata per intervenuta estinzione dei reati per prescrizione. Non è stata pronunciata alcuna statuizione sulla confisca poiché non disposta nei gradi precedenti. Gli altri motivi del ricorso sono stati ritenuti assorbiti.

Norme richiamate

• art. 129 cod. proc. pen.

  Obbligo del giudice di rilevare d'ufficio le cause di non punibilità (quali la prescrizione) in ogni stato e grado del processo; può condurre all'annullamento senza rinvio se il reato si è estinto prima della decisione.

• art. 4 D.lgs. 74/2000

  "fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto"

  Configura il reato di dichiarazione infedele, reato istantaneo che si consuma con la presentazione della dichiarazione; richiede il dolo specifico riferito all'intento di evadere le imposte.

• art. 17, comma 1-bis, D.lgs. 74/2000 (come modificato dal D.L. 13/8/2011 n.138 conv. L. 148/2011)

  Ha elevato il termine di prescrizione base per i reati tributari da sei ad otto anni, incidendo sul dies a quo e sul calcolo dei termini prescrizionali applicabili ai reati contestati.

• art. 158 cod. pen.

  Regola il dies a quo della prescrizione: per i reati istantanei (come l'art. 4 D.lgs. 74/2000) la prescrizione decorre dalla data di consumazione (data di presentazione della dichiarazione).

• art. 161, comma secondo, cod. pen.

  Consente di aumentare il termine prescrizionale della metà in caso di interruzioni, determinando il termine massimo (es. otto anni base estendibili a dieci con atti interruttivi).

• art. 192, comma 2, cod. proc. pen.

  Divieto di fondare una decisione penale su una presunzione derivata da un'altra presunzione (praesumptio de praesumpto); la Corte richiama il principio denunciato dalla difesa anche se ha deciso per prescrizione.

• art. 83, comma 4, d.l. 17/03/2020 n.18 (conv. L. 24/04/2020 n.27)

  Sospensione dei termini processuali per il periodo COVID-19: la Corte ha computato 64 giorni di sospensione a favore del conteggio complessivo della prescrizione.

Massime di principio

• Nei reati tributari di dichiarazione infedele (art. 4 D.lgs. 74/2000) il momento di consumazione è la data di presentazione della dichiarazione: il dies a quo della prescrizione coincide con tale data.
• Dopo la riforma del 2011 il termine base di prescrizione per questi reati è di 8 anni, estendibile a 10 anni in presenza di atti interruttivi ai sensi dell'art. 161 c.p.; eventuali sospensioni temporanee (es. per legittimo impedimento del difensore o disposizioni COVID) devono essere aggiunte al computo.
• Il giudice è tenuto a rilevare d'ufficio la prescrizione in ogni stato e grado del processo (art. 129 c.p.p.); se la prescrizione si è già verificata alla data della decisione del giudice di merito, la sentenza deve essere annullata senza rinvio per estinzione del reato.
• La presunzione tributaria di maggiori utili e della loro distribuzione pro quota non può automaticamente sostituire in sede penale la prova richiesta dal criterio 'oltre ogni ragionevole dubbio': occorre un concreto accertamento probatorio della percezione degli utili o di altri elementi che colleghino il fatto alla responsabilità penale dell'imputato.
• È vietato il ricorso a catene di deduzioni presuntive non sorrette da elementi concreti (praesumptio de praesumpto); ogni passaggio presuntivo che fonda la decisione penale deve poggiare su fatti accertati specifici.
• In situazioni conflittuali tra sanzioni penali e sanzioni amministrativo-tributarie, il principio di proporzionalità e il divieto di eccessiva afflittività del cumulo devono essere considerati, ma la loro valutazione richiede accertamenti che possono non essere trattati se il processo si estingue per prescrizione.