Cassazione Civile, Ordinanza n. 04226/2025 del 18/02/2025

Esito

La controversia

I contribuenti hanno impugnato un avviso di accertamento con cui l'Ufficio aveva disconosciuto la deduzione integrale dei rimborsi spese per trasporto corrisposti dall'associazione professionale ai singoli associati. Le spese riguardavano trasferte effettuate per specifici incarichi professionali, con utilizzo di mezzi propri degli associati e rimborso calcolato su base chilometrica e documentato da schede interne. Nei gradi di merito la pretesa dell'Ufficio era stata confermata, sul presupposto che dovesse applicarsi la limitazione forfettaria di deducibilità al 40% prevista dall'art. 164 TUIR. In cassazione è stato dedotto un unico motivo di violazione dell'art. 164 TUIR, sostenendo che tale norma riguardi i costi relativi a veicoli propri o comunque strumentali dell'associazione, e non i rimborsi di spese sostenute dai singoli associati con mezzi propri per attività professionale specificamente inerente all'associazione.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso, cassando la sentenza della Commissione tributaria regionale e rinviando alla Corte di giustizia tributaria del Friuli-Venezia Giulia in diversa composizione anche per le spese. Ha affermato che, quando ricorra la stretta strumentalità della spesa all'attività professionale dell'associazione e il trasporto sia effettuato con mezzo proprio di un associato, il rimborso è integralmente deducibile secondo la disciplina generale dell'art. 54 TUIR; la limitazione al 40% dell'art. 164 TUIR riguarda invece i veicoli strumentali all'attività dell'associazione. Il giudice di rinvio dovrà verificare la documentazione prodotta e la riconducibilità inequivoca delle somme all'attività professionale, nonché la deducibilità delle singole voci di spesa.

Norme richiamate

• art. 164 TUIR

  norma speciale che limita la deduzione delle spese e degli altri componenti negativi relativi ai mezzi di trasporto a motore utilizzati quando si tratti di veicoli strumentali all'attività, anche in presenza di uso promiscuo, ma non si applica ai rimborsi di spese di trasporto sostenute con mezzi propri di terzi rispetto all'associazione.

• art. 54 TUIR

  criterio generale di deducibilità delle spese professionali, applicabile ai rimborsi di spese di trasporto sostenute con mezzo proprio da un associato quando la spesa sia strettamente inerente e strumentale all'attività professionale dell'associazione.

• art. 95 TUIR

  richiamato in via comparativa per evidenziare che l'ordinamento prevede, per il dipendente autorizzato all'uso del mezzo proprio, una disciplina distinta di deduzione dei rimborsi spese rispetto a quella dell'art. 164 TUIR.

Massime di principio

• La limitazione forfettaria di deducibilità delle spese relative ai mezzi di trasporto prevista per i veicoli strumentali non si estende automaticamente ai rimborsi corrisposti per l'uso del mezzo proprio di un collaboratore o associato, se la spesa è direttamente riferibile a specifici incarichi professionali.
• Per la deducibilità integrale del rimborso occorre che il contribuente dimostri la stretta strumentalità e l'inerenza della spesa all'attività professionale svolta, con documentazione idonea a ricondurre le singole somme all'incarico eseguito.
• Quando una norma speciale disciplina la deduzione di spese relative a beni strumentali dell'organizzazione, essa non esclude l'applicazione della disciplina generale alle spese sostenute con beni di terzi, se queste non rientrano nel perimetro oggettivo della norma speciale.

Come è indicizzato