Sentenza del 03/07/2018 n. 1847 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la legittimità dell’accertamento analitico-induttivo dei ricavi, sostenendo che la contabilità formalmente regolare avrebbe dovuto impedire la ricostruzione presuntiva del reddito. L’Amministrazione aveva invece stimato maggiori ricavi sulla base del numero di lenzuola lavate da un albergo, il cosiddetto "lenzuolometro", nonché dell’incongruenza tra il reddito dichiarato e i dati risultanti dagli studi di settore e dalle regole di comune esperienza.

La decisione

La tesi dell’Amministrazione è stata ritenuta legittima: la regolarità formale delle scritture contabili non impedisce l’accertamento analitico-induttivo quando presunzioni qualificate e attendibili dimostrano che il reddito dichiarato è manifestamente incompatibile con il buon senso e la ragionevolezza. La ricostruzione dei ricavi può quindi fondarsi su elementi indiretti, come il numero di biancheria trattata, purché idonei a evidenziare l’incongruenza dei dati dichiarati.

Norme richiamate

• Accertamento analitico-induttivo

  L’Amministrazione finanziaria può ricostruire induttivamente i ricavi anche in presenza di contabilità formalmente regolare, quando disponga di presunzioni qualificate, gravi, precise e concordanti o comunque di elementi oggettivi idonei a dimostrare l’inattendibilità sostanziale dei dati dichiarati.

• Studi di settore

  Le risultanze degli studi di settore possono concorrere, insieme ad altri elementi presuntivi, a dimostrare l’incongruenza del reddito dichiarato; non sono necessariamente decisive da sole, ma rafforzano la ricostruzione quando risultano coerenti con gli ulteriori dati disponibili.

Massime di principio

• La contabilità regolare sotto il profilo formale non garantisce, da sola, l’impossibilità di un accertamento induttivo: l’Amministrazione può dimostrare che i dati registrati non sono sostanzialmente attendibili.
• Indicatori quantitativi indiretti, come consumi, volumi di attività, quantità di beni o servizi trattati e numero di clienti, possono essere utilizzati per ricostruire i ricavi se collegati logicamente all’attività esercitata.
• Un reddito dichiarato manifestamente incompatibile con le dimensioni dell’impresa, con i costi sostenuti o con i risultati normalmente conseguibili può giustificare l’accertamento anche senza una prova documentale diretta dell’evasione.
• Gli elementi presuntivi devono essere concretamente verificabili e motivati; una semplice valutazione generica o astratta dell’Amministrazione non è sufficiente.
• Per contestare efficacemente un accertamento di questo tipo, il contribuente deve fornire spiegazioni specifiche e documentate sulle ragioni dell’apparente incongruenza, come particolari modalità operative, servizi non fatturabili, periodi di inattività o differenze rispetto ai parametri ordinari del settore.