Sentenza del 24/07/2015 n. 6725 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava la prevalenza della Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Svizzera sulla disciplina interna dell'articolo 110, comma 10, del TUIR, relativa alla deducibilità dei costi sostenuti verso soggetti residenti in Paesi considerati a fiscalità privilegiata. Il punto centrale era stabilire se la clausola di non discriminazione prevista dall'articolo 25 della Convenzione impedisse di applicare alle imprese italiane un trattamento fiscale più oneroso per i costi relativi ad acquisti di beni e servizi da imprese svizzere rispetto a quello previsto per acquisti da imprese residenti in Italia.

La decisione

È stata riconosciuta l'applicabilità della Convenzione Italia-Svizzera, ritenuta prevalente sulla normativa interna incompatibile, anche in considerazione dell'articolo 117 della Costituzione, che vincola il legislatore al rispetto degli obblighi internazionali. Di conseguenza, non è stata ritenuta applicabile la disciplina dell'articolo 110, comma 10, del TUIR ai costi sostenuti per acquisti da imprese svizzere. Tali costi devono essere trattati alle stesse condizioni di quelli corrisposti a imprese residenti in Italia, purché naturalmente sussistano gli ordinari requisiti di inerenza, competenza, certezza e documentazione.

Norme richiamate

• Articolo 110, comma 10, del TUIR

  La disciplina interna sui costi sostenuti verso soggetti residenti in Paesi a fiscalità privilegiata non può trovare applicazione quando contrasta con una disposizione convenzionale internazionale applicabile.

• Articolo 25 della Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Svizzera

  Tutti i costi sostenuti da un'impresa di uno Stato per gli acquisti di beni e servizi da un'impresa dell'altro Stato sono deducibili nelle stesse condizioni in cui sarebbero deducibili se fossero pagati a residenti del primo Stato.

  La clausola di non discriminazione impone di non assoggettare i pagamenti verso imprese svizzere a condizioni fiscali meno favorevoli rispetto a quelle applicabili ai pagamenti verso imprese italiane.

• Articolo 117 della Costituzione

  Gli obblighi internazionali costituiscono un vincolo per la potestà legislativa statale e regionale; pertanto, la normativa interna deve essere interpretata e, ove necessario, disapplicata quando incompatibile con una convenzione internazionale efficace.

Massime di principio

• Quando una convenzione contro le doppie imposizioni contiene una clausola di non discriminazione applicabile al caso concreto, essa può prevalere sulla normativa fiscale interna incompatibile.
• I costi relativi a operazioni con imprese residenti nello Stato convenzionato non possono essere sottoposti a un trattamento fiscale più oneroso rispetto ai costi sostenuti verso imprese residenti, se la convenzione vieta tale discriminazione.
• La disapplicazione della disciplina speciale sui costi black list non comporta automaticamente la deducibilità del costo: restano necessari i requisiti ordinari di inerenza, effettività, competenza, certezza, determinabilità e adeguata documentazione.
• Prima di applicare una limitazione interna alla deducibilità, occorre verificare l'esistenza e il contenuto della convenzione internazionale stipulata con lo Stato del fornitore, nonché l'eventuale presenza di clausole di non discriminazione.
• La prevalenza della convenzione opera nei limiti della sua effettiva applicabilità soggettiva e oggettiva; non è sufficiente che il fornitore sia estero, ma occorre che la fattispecie rientri nella disposizione convenzionale invocata.