Sentenza del 12/11/2015 n. 4857 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la rilevanza, ai fini dell'accertamento, delle spese significative sostenute per sé e per i familiari a carico, nonché l'utilizzo combinato degli studi di settore e dell'accertamento sintetico. La questione riguardava se l'incongruenza tra il reddito complessivo dichiarato e il tenore di spesa potesse rafforzare la presunzione derivante dagli studi di settore, normalmente insufficienti da soli a rappresentare integralmente la situazione fiscale del contribuente.

La decisione

La sentenza ha ritenuto rilevante l'incongruenza tra il reddito dichiarato e gli elementi significativi di spesa, anche se riferiti a familiari a carico. È stata riconosciuta la possibilità di combinare gli studi di settore, diretti a ricostruire i risultati economici dell'attività d'impresa, con l'accertamento sintetico, diretto a ricostruire il reddito complessivo della persona fisica. Tale combinazione può rafforzare il quadro presuntivo, in particolare quando il contribuente trae l'unico reddito dall'attività imprenditoriale e sostiene economicamente il nucleo familiare.

Norme richiamate

• Disciplina dell'accertamento sintetico

  Consente di desumere il reddito complessivo della persona fisica sulla base di significativi elementi di spesa e di capacità contributiva, anche quando tali spese riguardano il mantenimento dei familiari a carico.

• Disciplina degli studi di settore

  Gli studi di settore costituiscono uno strumento presuntivo per ricostruire i risultati economici dell'attività d'impresa. Se considerati insieme ad altri elementi, come le spese incompatibili con il reddito dichiarato, possono assumere maggiore forza probatoria.

Massime di principio

• Gli studi di settore, considerati isolatamente, non rappresentano necessariamente una prova completa della situazione reddituale; tuttavia, possono essere rafforzati da ulteriori elementi concreti e significativi.
• Una rilevante sproporzione tra reddito dichiarato e spese sostenute può giustificare l'accertamento sintetico, anche quando le spese sono destinate al mantenimento di familiari fiscalmente a carico.
• Quando il contribuente persona fisica dichiara come unico reddito quello derivante dall'attività d'impresa, le spese familiari incompatibili con tale reddito possono costituire un indice particolarmente forte di maggiore capacità contributiva.
• Nelle situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe documentare la provenienza delle somme utilizzate per sostenere le spese, ad esempio mediante risparmi pregressi, finanziamenti, donazioni, disinvestimenti o redditi esenti o già tassati.
• L'Amministrazione finanziaria deve valutare il quadro complessivo degli elementi disponibili, mentre il contribuente può contestare l'accertamento fornendo una giustificazione concreta, analitica e documentata della propria capacità di spesa.