Sentenza del 25/11/2016 n. 2059 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva presumibilmente imputato al socio la percezione di utili extracontabili sulla base della ristretta base azionaria della società, eventualmente valorizzando anche i rapporti personali o familiari tra i soci. Il ricorrente ha contestato la validità di tale presunzione, sostenendo che la sola composizione ristretta della compagine sociale non dimostra né l'effettiva esistenza di una distribuzione degli utili né la loro concreta percezione da parte del singolo socio.

La decisione

La tesi del contribuente è stata accolta. È stato affermato che la ristretta base sociale, da sola, non è sufficiente a presumere la distribuzione ai soci di utili extracontabili. Occorrono ulteriori elementi indiziari, concreti e specifici, idonei a dimostrare l'effettivo trasferimento diretto o indiretto degli utili al socio. L'accertamento non può fondarsi su circostanze astratte, meramente ipotetiche o su un unico elemento presuntivo, dovendo rispettare il principio costituzionale della capacità contributiva.

Norme richiamate

• Articolo 53 della Costituzione italiana

  Tutti sono tenuti a concorrere alle spese pubbliche in ragione della loro capacità contributiva.

  L'imposizione tributaria deve fondarsi su una capacità contributiva effettiva e concretamente riferibile al contribuente. Non è quindi sufficiente una presunzione astratta basata esclusivamente sulla ristretta base sociale o sui rapporti personali tra i soci.

Massime di principio

• La partecipazione a una società con ristretta base sociale non dimostra automaticamente che il socio abbia percepito utili extracontabili.
• Per imputare utili occulti a un socio sono necessari ulteriori indizi concreti, gravi e coerenti sull'effettiva distribuzione o disponibilità personale delle somme.
• I rapporti di parentela o di fiducia tra i soci possono costituire elementi di valutazione, ma non sono da soli sufficienti a fondare l'accertamento.
• L'Amministrazione finanziaria deve collegare l'accertamento a una concreta capacità contributiva del singolo socio, evitando presunzioni meramente ipotetiche o automatiche.
• In situazioni analoghe, il contribuente può contestare l'accertamento evidenziando l'assenza di prove o indizi specifici sulla sua effettiva percezione degli utili.