Sentenza del 17/12/2019 n. 33330 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

D.D. ha impugnato una sanzione di Euro 30.000,00 contestatagli quale coobbligato solidale con l'importatrice, per l'errata indicazione del valore della merce importata e la conseguente sottofatturazione. Ha dedotto la violazione del contraddittorio, l'insussistenza della propria responsabilità solidale, avendo operato in rappresentanza diretta, l'assenza di uno specifico contributo alla dichiarazione irregolare e l'insussistenza dell'elemento soggettivo della colpa. Ha inoltre contestato la sproporzione della sanzione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il secondo e il terzo motivo di ricorso, dichiarando assorbiti gli altri. Ha stabilito che il rappresentante diretto non risponde automaticamente delle inesattezze contenute nella dichiarazione doganale per il solo fatto di averla sottoscritta o presentata. La sua responsabilità può essere affermata soltanto se l'Amministrazione dimostra un suo autonomo e consapevole contributo alla dichiarazione irregolare, oppure che egli conosceva o avrebbe dovuto ragionevolmente conoscere l'erroneità dei dati, alla luce della diligenza professionale qualificata. Poiché l'Ufficio non aveva contestato a D.D. uno specifico contributo materiale o la conoscenza, effettiva o colposa, degli errori, la Corte ha cassato la sentenza impugnata e deciso nel merito, annullando l'atto sanzionatorio. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre l'Agenzia è stata condannata alle spese del giudizio di cassazione, liquidate in Euro 5.200,00 oltre accessori.

Norme richiamate

• Regolamento (CEE) n. 2913/1992, Codice doganale comunitario, artt. 5, 201, 202 e 203

  Quando una dichiarazione in dogana ... è redatta in base a dati che determinano la mancata riscossione, totale o parziale, dei dazi dovuti per legge, le persone che hanno fornito detti dati necessari alla stesura della dichiarazione, e che erano o avrebbero dovuto ragionevolmente essere a conoscenza della loro erroneità, possono parimenti essere considerate debitori.

  La responsabilità del rappresentante diretto non deriva automaticamente dalla presentazione della dichiarazione, ma richiede la prova che abbia fornito i dati errati, contribuito autonomamente all'irregolarità oppure conosciuto o dovuto ragionevolmente conoscere la loro erroneità.

• Legge n. 213/2000, art. 2, comma 6

  In ordine alla regolarità, veridicità e completezza dei dati, nonché alla idoneità e validità dei documenti allegati, gli spedizionieri doganali ... rispondono solidalmente del pagamento del tributo se erano o avrebbero dovuto ragionevolmente essere a conoscenza della loro erroneità.

  La solidarietà dello spedizioniere è subordinata alla conoscenza effettiva o alla ragionevole conoscibilità dell'errore, valutata secondo la diligenza professionale qualificata.

• D.Lgs. n. 472/1997, artt. 5 e 11

  Chi ha sottoscritto ovvero compiuto gli atti illegittimi si presume autore della violazione.

  La presunzione collegata alla sottoscrizione o al compimento dell'atto non consente, da sola, di superare la disciplina speciale della rappresentanza diretta in materia doganale né di affermare automaticamente la responsabilità dello spedizioniere; occorre comunque individuare l'elemento soggettivo e il contributo concreto alla violazione.

• D.P.R. n. 43/1973, art. 303

  La sanzione per la dichiarazione doganale inesatta deve essere applicata al soggetto cui la violazione è concretamente imputabile; il rappresentante diretto non può esserne gravato senza una specifica contestazione della sua condotta e della sua colpa.

• D.P.R. n. 43/1973, art. 40, comma 3

  La consegna del verbale allo spedizioniere nella sua qualità di rappresentante dell'importatore non equivale necessariamente a una contestazione personale della sua responsabilità. Se l'Amministrazione intende imputargli una violazione autonoma, deve notificargli personalmente gli atti e indicare lo specifico profilo di responsabilità.

• D.Lgs. n. 472/1997, artt. 2 e 7

  Le sanzioni amministrative tributarie richiedono l'imputabilità soggettiva della violazione e devono rispettare criteri di adeguatezza e proporzionalità; nel caso concreto, l'esame della proporzionalità è rimasto assorbito dall'esclusione della responsabilità del rappresentante.

Massime di principio

• Lo spedizioniere doganale che opera in rappresentanza diretta agisce in nome e per conto dell'importatore; di regola, la dichiarazione e le relative inesattezze sono imputate al rappresentato, non al rappresentante.
• La mera sottoscrizione o presentazione della dichiarazione doganale non basta a rendere lo spedizioniere responsabile in solido del tributo o della sanzione.
• Per coinvolgere il rappresentante diretto, l'Amministrazione deve provare un suo autonomo contributo alla violazione oppure che egli conosceva o avrebbe dovuto ragionevolmente conoscere l'erroneità dei dati, considerando la diligenza professionale richiesta.
• La responsabilità del rappresentante deve essere oggetto di una contestazione specifica e personale, con l'indicazione della condotta concreta e dell'elemento soggettivo; la semplice notifica del verbale ricevuta in qualità di rappresentante dell'importatore non è sufficiente.
• La verifica della responsabilità deve distinguere tra controllo formale dei documenti, normalmente rientrante nell'attività dello spedizioniere, e partecipazione consapevole o colposamente negligente alla falsificazione o all'errata indicazione dei dati.
• In situazioni analoghe, il contribuente dovrebbe documentare il contenuto dell'incarico, i dati e i documenti ricevuti dall'importatore, i controlli svolti e l'assenza di elementi evidenti che rendessero riconoscibile l'errore.