Sentenza del 30/03/2017 n. 1739 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda il trattamento IVA del distacco di personale. La questione è se il rimborso versato dal distaccatario al distaccante costituisca una controprestazione rilevante ai fini IVA e consenta la detrazione dell’imposta. Secondo il principio richiamato, il distacco è irrilevante ai fini IVA esclusivamente quando il rimborso corrisponde esattamente alle retribuzioni e agli altri oneri previdenziali e contrattuali sostenuti dal distaccante, senza maggiorazioni o componenti ulteriori.

La decisione

È stato affermato che, quando il rimborso del distaccatario è esattamente pari ai costi di personale e agli oneri previdenziali e contrattuali gravanti sul distaccante, il distacco non assume rilevanza ai fini IVA. Ne consegue il riconoscimento del diritto alla detrazione IVA nella fattispecie esaminata. Il testo non indica espressamente le parti né il dispositivo integrale, ma il principio riportato è favorevole al soggetto che ha sostenuto la detrazione.

Norme richiamate

• Disciplina IVA del distacco di personale

  Il distacco di personale è irrilevante ai fini dell'Iva soltanto se la controprestazione del distaccatario consista nel rimborso di una somma esattamente pari alle retribuzioni ed agli altri oneri previdenziali e contrattuali gravanti sul distaccante.

  L’assenza di rilevanza IVA dipende dalla perfetta corrispondenza tra il rimborso e i costi effettivamente sostenuti dal distaccante. Se il rimborso eccede tali costi o comprende ulteriori componenti, può configurarsi una prestazione imponibile ai fini IVA.

• Cassazione n. 23021/2011

  La pronuncia è richiamata quale precedente a sostegno del principio secondo cui il rimborso meramente compensativo dei costi di personale distaccato, se esattamente coincidente con retribuzioni e oneri a carico del distaccante, non costituisce una controprestazione imponibile IVA.

Massime di principio

• Nel distacco di personale, occorre confrontare analiticamente il rimborso ricevuto con le retribuzioni e tutti gli oneri previdenziali e contrattuali effettivamente sostenuti dal distaccante.
• Il rimborso è irrilevante ai fini IVA solo se ha natura strettamente restitutoria e coincide esattamente con i costi documentati; anche una maggiorazione o un importo ulteriore può far emergere una prestazione imponibile.
• La corretta qualificazione IVA dipende dalla sostanza economica dell’operazione, non dalla sola denominazione contrattuale utilizzata dalle parti.
• Per sostenere la non imponibilità o l’irrilevanza IVA è opportuno conservare contratti, prospetti paga, documentazione degli oneri e un calcolo analitico che dimostri la corrispondenza tra costi e rimborsi.
• Il principio riguarda il trattamento del rimborso ai fini IVA e non esclude automaticamente la rilevanza di altri profili fiscali, contabili o giuslavoristici.