Cassazione Civile, Sentenza n. 2196/2025 del 30/01/2025

Esito

La controversia

Rimborso di imposte (Irpef e Ilor) versate per gli anni 1990-1992 dai soggetti colpiti dal sisma in Sicilia; questioni principali: (1) se una istanza di rimborso generica e priva di documentazione sia inammissibile e quale sia l'onere della prova sul pagamento delle imposte; (2) se, nel caso il contribuente svolga attività economica, il beneficio richiesto sia compatibile con le norme UE sugli aiuti "de minimis" (Decisione Commissione UE C(2015)5549 e regolamenti CE n.1407/2013 e n.717/2014).

La decisione

La Corte ha rigettato il primo motivo del ricorso (ossia ha confermato che una domanda di rimborso generica non è automaticamente inammissibile e che l'Amministrazione è tenuta a collaborare, acquisendo i documenti in suo possesso e contestando specificamente an e quantum), ma ha accolto il secondo motivo: la CTR non ha verificato la compatibilità del rimborso con le regole UE sugli aiuti de minimis. Perciò la sentenza impugnata è cassata e la causa è rinviata alla Commissione tributaria regionale di Sicilia, diversa composizione, per riesame e nuova motivazione; regolamento delle spese della fase di legittimità.

Norme richiamate

• legge 27 dicembre 2002, n. 289, art. 9, comma 17

  Norma primaria che originariamente prevedeva l'agevolazione alla base della pretesa di rimborso per i contribuenti colpiti dal sisma; la sua esistenza legittima le richieste di rimborso per il triennio 1990-1992

• legge 23 dicembre 2014, n. 190, art. 1, comma 665

  Previsione di interpretazione autentica che riconosce il diritto al rimborso per chi ha versato imposte in eccedenza per effetto dell'agevolazione; il comma è parte del quadro normativo cui attenersi per verificare spettanza e calcolo del rimborso

• d.l. n. 91 del 2017, art. 16-octies (convertito con legge n. 123 del 2017)

  «Il contribuente che abbia tempestivamente presentato un'istanza di rimborso generica ovvero priva di documentazione e, per gli anni d'imposta 1990, 1991 e 1992, non abbia presentato le dichiarazioni dei redditi, entro il 30 ottobre 2017 può integrare l'istanza già presentata con i dati necessari per il calcolo del rimborso. Successivamente al 30 ottobre 2017, gli uffici dell'Agenzia delle entrate richiedono i dati necessari per il calcolo del rimborso, che devono essere forniti entro sessanta giorni dalla richiesta, ai contribuenti che abbiano tempestivamente presentato un'istanza di rimborso generica ovvero priva di documentazione e, per gli anni d'imposta 1990, 1991 e 1992, non abbiano presentato le dichiarazioni dei redditi e non abbiano provveduto all'integrazione.»

  Rafforza gli obblighi di collaborazione: la mancanza di documentazione iniziale non determina automaticamente l'inammissibilità, ma attiva l'obbligo di integrazione e il dovere degli uffici di richiedere dati e acquisire quanto già in loro possesso

• legge n. 212 del 2000, art. 10, comma 1

  Principio della collaborazione e della buona fede tra contribuente e Amministrazione finanziaria, che limita la richiesta di documenti già in possesso dell'Amministrazione

• legge n. 212 del 2000, art. 6, comma 4

  Prevede che al contribuente non possono essere richiesti documenti già in possesso dell'Amministrazione, applicando il principio di acquisizione d'ufficio

• legge n. 241 del 1990, art. 18, comma 2

  Stabilisce l'acquisizione d'ufficio dei documenti necessari all'istruttoria quando siano in possesso dell'Amministrazione o detenuti istituzionalmente da altre PP.AA.; rafforza l'onere dell'Amministrazione di prendere posizione sui fatti dedotti

• d.P.R. n. 602 del 1973, art. 37

  Norma richiamata in relazione alla eccezione di decadenza sollevata dall'Ufficio: la Corte di merito ha ritenuto irrilevante la decadenza sulla base della disciplina di riferimento

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, artt. 18, 19, 22, 27

  Richiamati in rapporto alle questioni processuali e agli oneri di allegazione e prova nel contenzioso tributario

• codice civile, art. 2697

  Regola generale dell'onere della prova; nella fattispecie viene interpretata in coordinamento col principio di collaborazione: l'onere probatorio può restare a carico del contribuente ma l'Amministrazione deve prima chiarire le informazioni in suo possesso

• Trattato sul Funzionamento dell'Unione Europea (TFUE), artt. 107 e 108

  Principi sul divieto di aiuti di Stato e sulle procedure di controllo; la decisione della Commissione sul caso italiano ha rilevanza per la compatibilità degli aiuti con il mercato interno

• Decisione della Commissione Europea C(2015) 5549 final del 14/08/2015

  Dichiara incompatibili con il mercato interno le misure che hanno consentito riduzioni di tributi in modo illegale per calamità del 1990 a meno che l'aiuto individuale soddisfi le condizioni dei regolamenti de minimis; costituisce ius superveniens vincolante per il giudice nazionale nella verifica della compatibilità

• Regolamento CE n. 1407/2013

  Regola gli aiuti 'de minimis' e fissa la soglia e le condizioni cui attenersi per considerare compatibili con il mercato interno gli aiuti di modesta entità

• Regolamento CE n. 717/2014

  Altro regolamento relativo agli aiuti de minimis applicabile in specifici settori; utile per la verifica cumulativa degli aiuti nel periodo triennale

• codice di procedura civile, art. 360 (prime ipotesi di ricorso per cassazione richiamate)

  Fondamento formale dei motivi di cassazione dedotti dall'Agenzia (violazione di norme e falsa applicazione)

Massime di principio

• Una istanza di rimborso generica o priva di documentazione non è automaticamente inammissibile: il procedimento impone collaborazione e integrazione, e l'Amministrazione deve acquisire d'ufficio i documenti in suo possesso.
• Il contribuente che richiede il rimborso deve allegare almeno l'an (anno) e il quantum della pretesa; non è invece automaticamente tenuto a produrre documenti che l'Amministrazione già detiene o può agevolmente reperire.
• Se l'Amministrazione contesta il diritto al rimborso deve assumere una posizione specifica e motivata: indicare se la dichiarazione dei redditi è stata presentata o meno e allegare fatti impeditivi, estintivi o modificativi (ad es. omesso versamento), altrimenti la contestazione è inadeguata.
• Solo dopo che l'Amministrazione ha formulato contestazioni specifiche grava sul contribuente l'onere di fornire la documentazione probatoria richiesta; l'inattività procedimentale dell'Ufficio non può poi venir usata a vantaggio dell'Amministrazione in fase processuale.
• Quando il beneficiario è un operatore economico, il giudice di merito deve verificare la compatibilità del beneficio con le regole UE sugli aiuti de minimis (valutazione cumulativa su tre anni); se la soglia è superata, il beneficio va negato integralmente.
• Le decisioni della Commissione UE e i regolamenti de minimis vincolano il giudice nazionale: il controllo di compatibilità va svolto anche d'ufficio e la normativa UE può costituire ius superveniens che impone la disapplicazione di norme interne incongruenti.