Sentenza del 23/07/2015 n. 7555 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

L'associazione ha impugnato l'avviso di accertamento relativo all'anno 2008, riguardante IRES, IRAP e IVA. Ha contestato la validità della notificazione, la carenza di motivazione dell'atto, l'utilizzo del metodo induttivo e di presunzioni, l'illegittimità dell'autorizzazione della Procura posta a fondamento dell'ispezione e la qualificazione dell'attività come commerciale. Ha sostenuto di svolgere attività istituzionale non commerciale e di possedere i requisiti statutari per beneficiare delle agevolazioni fiscali previste per le associazioni sportive dilettantistiche.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha rigettato l'appello e confermato la decisione di primo grado. Ha ritenuto sanata ogni eventuale nullità della notificazione per effetto della proposizione del ricorso, ha considerato adeguatamente motivato l'avviso di accertamento e ha ritenuto valida l'autorizzazione all'ispezione. Nel merito, ha stabilito che il possesso dei requisiti statutari non è sufficiente per ottenere le agevolazioni fiscali: occorre dimostrare il concreto svolgimento di una reale attività associativa. Nel caso esaminato, l'associazione operava come una palestra commerciale, con numerosi iscritti, pagamento di rette mensili a prezzi di mercato, assenza di effettiva partecipazione degli associati alla vita sociale e mancata prova dello svolgimento di assemblee e attività istituzionali. Gli elementi raccolti sono stati ritenuti gravi, precisi e concordanti per qualificare l'attività come commerciale. L'appellante è stata condannata al pagamento delle spese del grado, liquidate in 500 euro.

Norme richiamate

• Art. 4 D.P.R. 633/1972

  Le agevolazioni IVA per gli enti associativi richiedono non solo la conformità formale dello statuto, ma anche lo svolgimento concreto delle prestazioni secondo modalità realmente associative e non meramente commerciali.

• Artt. 111 e 111-bis D.P.R. 917/1986 (TUIR)

  Il regime agevolato per gli enti non commerciali e le associazioni sportive dilettantistiche presuppone il rispetto sostanziale delle condizioni previste dalla legge. L'ente può perdere la qualifica non commerciale quando esercita prevalentemente attività commerciale per un intero periodo d'imposta.

• Art. 149, comma 4, D.P.R. 917/1986

  La disposizione è stata invocata dall'associazione, ma non è stata ritenuta applicabile in concreto poiché l'attività effettivamente svolta presentava caratteristiche commerciali.

• Art. 5 D.Lgs. 460/1997

  L'inserimento nello statuto delle clausole richieste dalla normativa antielusiva è necessario, ma non sufficiente: il giudice deve verificare che tali clausole siano rispettate nella concreta gestione dell'ente.

• Art. 56 D.P.R. 633/1972

  L'avviso di accertamento è adeguatamente motivato quando consente al contribuente di conoscere gli elementi essenziali della pretesa tributaria e di contestarla efficacemente, anche mediante rinvio a un processo verbale di constatazione già conosciuto.

• Art. 156 c.p.c.

  L'eventuale nullità della notificazione dell'avviso di accertamento è sanata dalla proposizione del ricorso, quando l'atto abbia comunque raggiunto il proprio scopo.

• Art. 145 c.p.c. e art. 46 c.c.

  La notificazione a una persona giuridica o a un'associazione non riconosciuta è regolare quando avviene presso la sede effettiva o operativa e a un soggetto collegato all'ente e incaricato, anche informalmente, di ricevere la corrispondenza.

Massime di principio

• Per ottenere le agevolazioni fiscali riservate agli enti non commerciali e alle associazioni sportive dilettantistiche non basta avere uno statuto conforme alla legge: è necessario dimostrare una reale vita associativa e il concreto rispetto delle clausole statutarie.
• Un'attività organizzata come una palestra commerciale, con accesso generalizzato, rette mensili a prezzi di mercato e assenza di partecipazione degli iscritti alla gestione dell'ente, può essere qualificata come attività commerciale anche se formalmente svolta da un'associazione sportiva dilettantistica.
• La mancanza di assemblee effettive, di partecipazione degli associati, di conoscenza degli organi sociali e di altri elementi di democrazia interna costituisce un importante indice di natura commerciale dell'attività.
• L'amministrazione finanziaria può utilizzare presunzioni gravi, precise e concordanti per ricostruire i ricavi e contestare il regime agevolato, soprattutto quando emergano dati organizzativi, elenchi degli iscritti, pagamenti periodici e prezzi comparabili a quelli di mercato.
• La proposizione del ricorso normalmente sana la nullità della notificazione quando dimostra che l'atto è stato effettivamente conosciuto e ha raggiunto il suo scopo.
• Per prevenire contestazioni, un ente sportivo dovrebbe documentare non solo lo statuto, ma anche le convocazioni e i verbali delle assemblee, la partecipazione degli associati, le decisioni degli organi sociali, l'effettiva attività sportiva e la distinzione tra attività istituzionale e attività commerciale.