Circolare numero 5 del 13-01-2011

Compensi professionali per incarichi negli organi di categoria e negli enti previdenziali

La circolare affronta il trattamento fiscale e contributivo dei compensi percepiti da professionisti per incarichi svolti negli organi collegiali della professione, nei collegi nazionali o territoriali della categoria e negli organi degli enti previdenziali di categoria. Lo scopo è chiarire quando tali somme debbano essere considerate redditi professionali e, di conseguenza, quale sia il corretto regime contributivo applicabile.

Evoluzione dell’orientamento e richiamo alla disciplina fiscale

La circolare richiama anzitutto un precedente orientamento secondo cui i corrispettivi percepiti dai liberi professionisti per attività svolta negli organi collegiali di governo della professione o negli enti di previdenza di categoria erano stati ricondotti ai redditi di lavoro autonomo ex art. 49, comma 2, lett. a), del DPR 22 dicembre 1986, n. 917, oggi art. 50, comma 1, lett. c-bis), con possibile assoggettamento alla gestione separata.

Successivamente viene valorizzata la circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 105 del 12 dicembre 2001, che ha chiarito la corretta interpretazione dell’art. 50, comma 1, lett. c-bis), del T.U.I.R. Secondo tale ricostruzione, i compensi per uffici di amministratore, sindaco o revisore costituiscono, come regola generale, redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente. Solo in via eccezionale, se l’ufficio rientra nei compiti istituzionali della professione esercitata, i relativi proventi sono attratti nel reddito di lavoro autonomo.

Principio di attrazione nel reddito professionale

La circolare evidenzia che il principio di attrazione opera non solo per gli uffici tipici indicati dalla norma, ma anche per altre attività di collaborazione, tipiche o atipiche, quando risultino inerenti all’attività artistica o professionale del contribuente. In questo senso, i compensi da collaborazione coordinata e continuativa, se rientrano nell’oggetto tipico dell’attività professionale svolta, non sono trattati come redditi assimilati al lavoro dipendente, ma seguono la disciplina fiscale dei redditi professionali.

Le istruzioni al modello Unico 2010 sono richiamate come conferma applicativa di tale impostazione: concorrono infatti al reddito derivante dall’attività professionale o artistica i compensi lordi derivanti da attività rientranti nell’oggetto proprio della professione o anche attribuite in ragione della particolare competenza del professionista. Sono espressamente richiamati esempi quali:

• geometri componenti del Consiglio nazionale o dei collegi provinciali della categoria;
• dottori commercialisti o ragionieri che rivestono l’ufficio di sindaco o revisore in società o enti;
• ingegneri amministratori di una società edile.

Tali compensi devono essere dichiarati al netto dei contributi previdenziali o assistenziali posti dalla legge a carico del soggetto che li corrisponde.

Riflessi sul piano contributivo

La parte centrale della circolare riguarda le conseguenze contributive. Viene affermato che il regime della gestione separata deve essere coerente con la natura e il trattamento fiscale dei redditi, anche in virtù del richiamo operato dall’art. 2, comma 29, della legge 8 agosto 1995, n. 335.

Ne discende che, quando i compensi sono qualificabili come redditi professionali, non devono essere assoggettati alla contribuzione della gestione separata di cui all’art. 2, comma 26, della legge n. 335/1995. Al contrario, tali somme devono essere soggette al prelievo contributivo nell’ambito della gestione previdenziale competente in relazione al reddito professionale.

Conferma del precedente orientamento dell’Istituto

La circolare richiama anche la circolare n. 112 del 25 maggio 1996, nella quale era già stato affermato che non si considerano redditi derivanti da rapporti di collaborazione coordinata e continuativa quelli prodotti nell’esercizio dell’arte o professione svolta dal contribuente. A titolo esemplificativo, era stata indicata l’attività di sindaco di società esercitata da ragionieri e dottori commercialisti iscritti negli albi professionali.

Ambito applicativo: collegi nazionali e territoriali, enti previdenziali di categoria

Viene quindi ribadito che i redditi derivanti dalla partecipazione ai collegi nazionali o territoriali della categoria di appartenenza, nonché agli enti di previdenza privati o privatizzati delle professioni, se percepiti da soggetti che svolgono in modo professionale e abituale attività di lavoro autonomo ai sensi dell’art. 53, comma 1, del T.U.I.R., concorrono alla formazione del reddito professionale o artistico.

Per tale ragione, essi non sono soggetti alla contribuzione nella gestione separata, ma vanno assoggettati al prelievo nella gestione previdenziale competente per il reddito professionale.

Precisazione finale e ipotesi teorica residuale

In nota viene infine chiarito che l’eventuale obbligo verso la gestione separata si configurerebbe solo in un’ipotesi teorica, definita di scuola e non verificatasi nei fatti: quella in cui gli enti esponenziali nazionali degli enti abilitati alla tenuta di albi o elenchi avessero deliberato l’inclusione della categoria nella forma di previdenza obbligatoria di cui all’art. 2, comma 26, della legge n. 335/1995, ai sensi dell’art. 3, comma 1, lett. d), del d.lgs. 10 febbraio 1996, n. 103.