Sentenza del 09/06/2017 n. 14397 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente ha impugnato un avviso di accertamento fondato su un processo verbale della Guardia di Finanza e sulle movimentazioni dei suoi conti correnti, contestando: la violazione del termine dilatorio previsto dall'art. 12, comma 7, dello Statuto del contribuente; l'assenza o invalidità dell'autorizzazione alle indagini finanziarie; la mancanza di prova dello svolgimento di un'attività imprenditoriale o professionale; l'errata applicazione delle norme sull'accertamento induttivo e la determinazione della base imponibile; nonché l'utilizzo indistinto di versamenti e prelievi bancari.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto parzialmente il ricorso. Il primo motivo è stato dichiarato inammissibile perché la violazione del termine dilatorio era stata dedotta per la prima volta in cassazione e non è rilevabile d'ufficio. Il secondo, terzo e quarto motivo sono stati respinti: l'autorizzazione del Pubblico Ministero era idonea a legittimare l'utilizzo fiscale dei dati emersi dalle indagini penali, e i movimenti bancari potevano costituire presunzione di redditi non dichiarati anche senza una preventiva prova dell'attività esercitata. È stato invece accolto il quinto motivo: per un lavoratore autonomo la presunzione legale relativa ai dati bancari riguarda i versamenti, mentre, dopo la sentenza della Corte costituzionale n. 228 del 2014, non si estende automaticamente ai prelievi. La sentenza della CTR è stata quindi cassata e, decidendo nel merito, l'accertamento è stato ritenuto legittimo soltanto per i singoli versamenti sui conti correnti. Le spese dei vari gradi di giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge n. 212 del 2000, art. 12, comma 7

  Il termine dilatorio a tutela del contraddittorio deve essere contestato tempestivamente dal contribuente nel giudizio contro l'avviso; la relativa violazione non è rilevabile d'ufficio per la prima volta in cassazione.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 32, comma 1, n. 2

  I versamenti sui conti correnti possono essere utilizzati come presunzione legale di ricavi o redditi non dichiarati. Il contribuente deve fornire una prova analitica della loro estraneità all'attività imponibile. Per i lavoratori autonomi, dopo la sentenza della Corte costituzionale n. 228 del 2014, la presunzione non opera automaticamente per i prelievi.

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 32, comma 1, n. 6-bis

  La contestazione relativa alla necessità dell'autorizzazione del comandante di zona è stata respinta perché, in presenza di indagini penali, l'autorizzazione del Pubblico Ministero legittima l'utilizzazione fiscale degli elementi acquisiti.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 41 e 49

  Le norme consentono la ricostruzione induttiva del reddito in presenza di omessa dichiarazione e di elementi presuntivi, tra cui i dati delle movimentazioni bancarie.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 51 e 55

  Le regole sulle indagini finanziarie e sull'accertamento induttivo in materia IVA sono state richiamate a sostegno dell'utilizzabilità dei dati bancari e della ricostruzione presuntiva delle operazioni imponibili.

• D.P.R. n. 917 del 1986, artt. 1, 6 e 8

  Le disposizioni individuano i presupposti e le categorie dei redditi imponibili; nel caso concreto la loro applicazione è stata corretta soltanto quanto all'utilizzo dei versamenti bancari, non dei prelievi.

• Corte costituzionale, sentenza n. 228 del 2014

  Ha escluso, per i lavoratori autonomi e professionisti, l'automatica equiparazione tra versamenti e prelievi bancari ai fini della presunzione di maggior reddito.

Massime di principio

• Le movimentazioni bancarie possono fondare un accertamento presuntivo anche se l'Amministrazione non dimostra preliminarmente in modo autonomo l'esistenza dell'attività professionale o imprenditoriale, purché i dati siano stati acquisiti legittimamente.
• Per un professionista o lavoratore autonomo, i versamenti bancari non giustificati sono presumibilmente ricavi o compensi imponibili; spetta al contribuente dimostrarne analiticamente l'estraneità fiscale.
• Per i lavoratori autonomi, i prelievi bancari non possono essere automaticamente considerati compensi non dichiarati: l'Amministrazione deve fornire ulteriori elementi specifici.
• Le eccezioni relative a vizi procedurali dell'accertamento, come la violazione del termine dilatorio, devono essere sollevate tempestivamente nei precedenti gradi di giudizio e non possono essere introdotte per la prima volta in cassazione.
• Gli elementi emersi da indagini penali possono essere utilizzati in ambito tributario quando siano trasmessi legittimamente dall'autorità giudiziaria e presentino rilevanza fiscale.
• In caso di omessa dichiarazione, l'Amministrazione può ricorrere all'accertamento induttivo, ma la ricostruzione della base imponibile deve rispettare i limiti delle presunzioni applicabili alla specifica categoria reddituale.