Cassazione Civile, Ordinanza n. 08313/2025 del 29/03/2025

Esito

La controversia

La controversia nasce da un accertamento per l'anno d'imposta 2005 emesso dopo invito al contraddittorio ex art. 5 d.lgs. 218/1997, con cui l'Ufficio ha rettificato i ricavi dichiarati da una società di trasporto merci su strada applicando lo studio di settore TG68U e ha poi emesso avvisi consequenziali per il maggior reddito di partecipazione ai soci. I contribuenti avevano ottenuto in primo grado l'annullamento degli atti, ma la CTR ha riformato la decisione ritenendo legittimi gli avvisi per mancanza di prova contraria specifica. In cassazione i ricorrenti hanno proposto quattro motivi: 1) nullità della sentenza per motivazione apparente o mancante ex artt. 132 c.p.c. e 36 d.lgs. 546/1992; 2) violazione delle norme sulla motivazione dell'avviso di accertamento e dello Statuto del contribuente, sostenendo che l'Ufficio non avesse confutato le osservazioni svolte nel contraddittorio; 3) violazione delle norme sull'accertamento induttivo e sugli studi di settore, assumendo che l'onere della prova del maggior reddito restasse in capo all'Amministrazione e che la perdita di un importante cliente giustificasse lo scostamento; 4) omesso esame di un fatto decisivo, ossia le giustificazioni fornite nel contraddittorio e riprodotte nel ricorso introduttivo.

La decisione

La Corte riunisce i tre ricorsi per connessione e li rigetta integralmente. Esclude la nullità delle sentenze della CTR perché la motivazione esiste ed è effettiva; rileva che non è più deducibile il mero difetto di sufficienza della motivazione dopo la riforma dell'art. 360, n. 5 c.p.c.; ritiene l'avviso di accertamento adeguatamente motivato, avendo l'Ufficio considerato il contraddittorio e le memorie difensive e non essendo necessaria una confutazione espressa di tutte le difese quando il contribuente non abbia aderito all'invito; conferma che, in tema di studi di settore, il contribuente deve provare circostanze concrete idonee a giustificare il reddito inferiore, onere non assolto nel caso di specie; dichiara inammissibile anche il motivo ex art. 360, n. 5 c.p.c., perché indirizzato contro argomentazioni e questioni e non contro un fatto storico decisivo. Seguono la condanna solidale dei ricorrenti alle spese e l'applicazione della disciplina del contributo unificato aggiuntivo, per quanto richiamata nel dispositivo troncato nel testo fornito.

Norme richiamate

• art. 5 d.lgs. 218/1997

  invito al contraddittorio

  L'invito al contraddittorio è stato utilizzato nel procedimento di accertamento con adesione prima dell'emissione dell'avviso.

• art. 132 c.p.c.

  La censura di nullità per motivazione apparente è infondata quando la sentenza presenta una motivazione effettiva, anche sintetica.

• art. 36 d.lgs. 546/1992

  La motivazione della sentenza tributaria deve essere presente ed effettiva; nel caso concreto la CTR l'ha resa in modo sufficiente a escludere la nullità.

• art. 360 c.p.c., comma 1, n. 5

  Dopo la riforma del 2012 è denunciabile solo l'omesso esame di un fatto storico decisivo o un'anomalia motivazionale costituzionalmente rilevante; non il semplice difetto di sufficienza o la critica alla valutazione delle prove.

• art. 42 d.P.R. 600/1973

  La motivazione dell'avviso va valutata in relazione al contenuto dell'atto e al contraddittorio procedimentale, risultando sufficiente la considerazione degli elementi difensivi e delle ragioni dell'accertamento.

• art. 56 d.P.R. 633/1972

  Le regole sulla motivazione dell'accertamento IVA sono state richiamate insieme a quelle dell'accertamento sulle imposte dirette.

• art. 7 l. 212/2000

  L'atto impositivo deve essere motivato in modo da rendere conoscibili le ragioni della pretesa; nel caso concreto tale requisito è stato ritenuto rispettato.

• art. 39 d.P.R. 600/1973

  L'accertamento può essere fondato su presunzioni, ma il giudice deve verificare in concreto la loro gravità, precisione e concordanza; non si produce una automatica inversione dell'onere della prova.

• art. 54 d.P.R. 633/1972

  Disposizione richiamata in tema di accertamento induttivo IVA, applicata con il medesimo criterio di valutazione presuntiva.

• art. 62-sexies d.l. 331/1993

  Richiamato quale base normativa degli studi di settore e dell'accertamento standardizzato su ricavi/redditi.

Massime di principio

• In tema di studi di settore, l'accertamento standardizzato è legittimo, ma il contribuente può superare la presunzione di maggior reddito solo allegando e provando specifiche circostanze di fatto, desumibili da fonti probatorie acquisite al processo, che rendano inattendibile il modello ordinario per la concreta attività svolta.
• L'onere di prova contraria grava sul contribuente una volta che l'Ufficio abbia fondato la pretesa su uno scostamento dallo studio di settore e abbia attivato il contraddittorio procedimentale; non basta una generica contestazione o l'enunciazione di difficoltà aziendali non documentate.
• Nel procedimento di accertamento con adesione o nel contraddittorio preventivo, se il contribuente non aderisce all'invito, l'Ufficio può motivare l'avviso dando conto degli elementi posti a base della pretesa senza dover necessariamente confutare in modo analitico ogni deduzione successivamente svolta dalla parte.
• La censura di motivazione in cassazione è ammissibile solo nei limiti del "minimo costituzionale": non consente di rivalutare il merito né di lamentare la mera insufficienza o inadeguatezza logica della motivazione.
• Il vizio di omesso esame ex art. 360, n. 5 c.p.c. riguarda un fatto storico decisivo e non questioni, argomentazioni difensive o profili valutativi; deduzioni che attaccano il ragionamento del giudice sono inammissibili.

Come è indicizzato