Sentenza del 17/10/2016 n. 7846 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

L'Amministrazione finanziaria aveva determinato sinteticamente il reddito del contribuente presumendo l'esistenza di maggiori redditi non dichiarati sulla base delle spese sostenute e degli incrementi patrimoniali rilevati nel periodo d'imposta. Il contribuente doveva fornire la prova liberatoria, dimostrando che tali spese erano state finanziate mediante redditi esenti, redditi soggetti a ritenuta alla fonte, redditi prodotti in precedenti periodi d'imposta o somme non soggette all'obbligo di dichiarazione.

La decisione

La sentenza chiarisce che la nuova formulazione dell'art. 38, comma 4, del d.P.R. 600/1973 ha ampliato l'ambito della prova liberatoria. Sebbene la norma non imponga espressamente una specifica documentazione sull'entità dei redditi e sulla durata del loro possesso, il contribuente deve dimostrare in modo adeguato sia l'esistenza e la disponibilità delle somme sia il loro concreto impiego per sostenere le spese o gli incrementi patrimoniali contestati. Nel processo tributario non è ammessa la prova testimoniale, perciò la dimostrazione deve fondarsi su documentazione o altri elementi oggettivi, coerenti e verificabili. In assenza di tale prova, la presunzione dell'accertamento sintetico può essere confermata.

Norme richiamate

• Art. 38, comma 4, d.P.R. 600/1973, come modificato dal d.l. 78/2010

  La prova liberatoria comprende i redditi esenti, i redditi soggetti a ritenuta alla fonte, quelli prodotti in precedenti periodi d'imposta e quelli che non devono essere indicati in dichiarazione.

  Il contribuente può contrastare l'accertamento sintetico dimostrando che la capacità di spesa deriva da fonti reddituali o finanziarie diverse dai redditi imponibili dell'anno accertato. Non è però sufficiente indicare astrattamente tali fonti: occorre provare la loro effettiva esistenza, disponibilità e utilizzazione per le spese o gli incrementi patrimoniali contestati.

• Principio di inammissibilità della prova testimoniale nel processo tributario

  La prova della provenienza e dell'impiego delle somme deve essere fornita mediante documenti o elementi oggettivi idonei, poiché le dichiarazioni testimoniali non possono costituire prova testimoniale nel giudizio tributario.

Massime di principio

• In caso di accertamento sintetico basato sulle spese, il contribuente può difendersi dimostrando che esse sono state finanziate con risparmi pregressi, redditi esenti, redditi assoggettati a ritenuta o altre somme non imponibili o non dichiarabili.
• La mera allegazione della disponibilità di risparmi o di redditi maturati in anni precedenti non è sufficiente: occorre collegare concretamente tali somme alle spese o agli incrementi patrimoniali contestati.
• È opportuno conservare documentazione bancaria, contratti, atti di donazione o successione, quietanze e ogni altro elemento che dimostri sia l'origine delle somme sia la loro effettiva disponibilità nel periodo rilevante.
• La prova deve essere oggettiva, coerente e temporalmente compatibile con le spese contestate; in assenza di documentazione idonea, la presunzione dell'Amministrazione può prevalere.
• La valutazione riguarda non solo l'esistenza delle somme, ma anche la loro durata di possesso e il loro concreto utilizzo per finanziare le spese o gli investimenti oggetto dell'accertamento.