Corte di giustizia, Sentenza C-505/22

IVA e omaggi ai nuovi abbonati a periodici

La causa riguarda un rinvio pregiudiziale del Tribunal Arbitral Tributário (CAAD, Portogallo) in materia di IVA. La Corte è stata chiamata a stabilire se il tablet o lo smartphone offerto dall’editore ai nuovi abbonati debba essere considerato una cessione gratuita autonoma oppure parte di una prestazione unica, collegata all’abbonamento alla rivista.

Fatti e procedimento principale

La società Deco Proteste – Editores Lda pubblica e commercializza riviste tramite abbonamento. Nell’ambito di campagne promozionali per attrarre nuovi clienti, offre un omaggio ai nuovi abbonati, consistente in un tablet o in uno smartphone di valore unitario inferiore a 50 euro. L’omaggio viene spedito insieme alla rivista dopo il pagamento della prima rata mensile; non vi è un periodo minimo di abbonamento e il cliente può conservare il gadget anche se disdice dopo il primo pagamento.

A seguito di un controllo fiscale relativo agli anni dal 2015 al 2018, l’autorità fiscale portoghese ha ritenuto che tali omaggi costituissero regali ai sensi dell’articolo 3, paragrafo 7, del codice dell’IVA portoghese, ma ha applicato l’imposta perché il loro valore complessivo superava il limite annuo collegato al volume d’affari. La società ha impugnato la pretesa sostenendo, in sostanza, che non vi fosse una liberalità in senso proprio e che, comunque, si trattasse di regali di scarso valore ai sensi dell’articolo 16 della direttiva 2006/112/CE.

Questioni pregiudiziali

Il giudice del rinvio ha chiesto in sostanza:

• se l’omaggio al nuovo abbonato debba essere qualificato come cessione gratuita distinta, come parte integrante di un’unica operazione onerosa o come prestazione accessoria all’abbonamento;
• se, qualora si tratti di cessione gratuita, la nozione di "regali di scarso valore" consenta di cumulare al limite unitario un ulteriore tetto annuo percentuale sul volume d’affari;
• se tale tetto percentuale privi di effetto utile l’articolo 16 della direttiva;
• se esso violi neutralità, parità di trattamento/non discriminazione e proporzionalità.

Normativa rilevante

La Corte richiama in particolare:

• l’articolo 2, paragrafo 1, lettera a), della direttiva 2006/112/CE, che assoggetta all’IVA le cessioni di beni effettuate a titolo oneroso;
• l’articolo 16, primo comma, della medesima direttiva, che assimila a una cessione onerosa taluni prelievi gratuiti di beni dell’impresa;
• il secondo comma dell’articolo 16, che esclude dalla finzione impositiva i prelievi per regali di scarso valore e campioni;
• l’articolo 267 TFUE, quale base del rinvio pregiudiziale.

Ragionamento della Corte: prestazione unica e prestazione accessoria

La Corte ricorda che, ai fini IVA, ciascuna operazione va normalmente considerata autonoma, ma non si può dividere artificialmente un’operazione unica dal punto di vista economico. Una prestazione è unica quando più elementi sono così strettamente connessi da formare un’unica operazione economica indissociabile. In alternativa, un elemento può essere qualificato come accessorio quando non ha una finalità autonoma per il consumatore medio e serve soltanto a consentire o a valorizzare meglio la prestazione principale.

Applicando tali criteri, la Corte osserva che il gadget fa parte della strategia commerciale dell’editore e mira a incrementare le sottoscrizioni. Il legame con l’abbonamento è evidente, ma non tale da rendere le due operazioni inscindibili in assoluto; piuttosto, l’omaggio non ha una finalità autonoma per il consumatore medio e costituisce un incentivo all’abbonamento. Inoltre, il bene offerto può agevolare la fruizione del servizio principale, consentendo ad esempio la consultazione delle versioni digitali delle riviste.

Decisione

La Corte dichiara che il conferimento di un omaggio ai nuovi abbonati, come corrispettivo della sottoscrizione di un abbonamento a periodici, costituisce una prestazione accessoria alla prestazione principale consistente nella fornitura di periodici. Di conseguenza, tale operazione rientra nella nozione di cessione di beni a titolo oneroso di cui all’articolo 2, paragrafo 1, lettera a), della direttiva 2006/112/CE e non va trattata come cessione gratuita ai sensi dell’articolo 16, primo comma.

Effetti sulle ulteriori questioni

Poiché la prima questione ha ricevuto risposta risolutiva, la Corte non esamina le questioni relative alla nozione di regali di scarso valore, al tetto percentuale sul volume d’affari e ai principi di neutralità, parità di trattamento/non discriminazione e proporzionalità.

Rilievo pratico

Per gli operatori che commercializzano abbonamenti o prodotti promozionali, la pronuncia conferma che l’analisi IVA dipende dalla funzione economica dell’omaggio nel contesto dell’offerta complessiva. Se il bene gratuito è solo un incentivo accessorio alla vendita principale, esso segue il trattamento IVA di quest’ultima e non è automaticamente soggetto alla disciplina delle cessioni gratuite.