Sentenza del 13/04/2016 n. 7256 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava una cartella di pagamento relativa al recupero di un credito IVA dell'anno d'imposta 2003. In primo grado il ricorso del contribuente era stato dichiarato inammissibile per presunti vizi di sottoscrizione. La Commissione Tributaria Regionale aveva ritenuto superato tale vizio e aveva inoltre affermato che un credito IVA esposto nella dichiarazione dell'anno di competenza, ma non riportato nella dichiarazione dell'anno successivo, potesse essere utilizzato in detrazione nella dichiarazione del secondo anno successivo. L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione sostenendo, da un lato, l'inammissibilità del ricorso per carenza di sottoscrizione e, dall'altro, l'impossibilità di utilizzare in compensazione il credito IVA non indicato nella dichiarazione dell'anno successivo.

La decisione

La Corte di cassazione ha dichiarato inammissibile il primo motivo, perché l'Agenzia non aveva indicato con sufficiente precisione quale eccezione fosse stata proposta davanti alla Commissione Tributaria Regionale e la censura non risultava coerente con la motivazione della sentenza impugnata. Ha invece accolto il secondo motivo: il credito IVA esposto nella dichiarazione dell'anno di competenza, ma omesso nella dichiarazione dell'anno successivo, non può essere riportato in detrazione negli anni ulteriori, a causa del principio di contiguità temporale delle compensazioni. Il contribuente conserva però il diritto di chiederne il rimborso mediante la procedura ordinaria. La sentenza della CTR è stata cassata con rinvio ad altra sezione della CTR della Campania, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 18, comma 3

  È sufficiente che il ricorso in originale sia sottoscritto dal difensore o dalla parte.

  La mancata sottoscrizione in originale della copia depositata per la costituzione in giudizio costituisce, in linea generale, una mera irregolarità e non determina automaticamente l'inammissibilità, purché siano rispettati gli altri requisiti dell'atto.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 22, comma 3

  La parte o il difensore devono attestare la conformità della copia all'originale notificato alla controparte.

  La copia depositata deve essere attestata conforme all'originale notificato; la verifica della sottoscrizione può essere effettuata sull'originale ricevuto dalla controparte.

• D.Lgs. n. 546 del 1992, art. 52, comma 3

  È stato richiamato dall'Agenzia in relazione ai requisiti formali dell'impugnazione e alla conformità tra l'atto notificato e quello depositato, ma il motivo è stato dichiarato inammissibile per difetto di autosufficienza.

• D.P.R. n. 322 del 1998, art. 8

  La disciplina della dichiarazione IVA non consente di utilizzare in detrazione, negli anni successivi, un credito esposto nella dichiarazione dell'anno di competenza ma omesso nella dichiarazione dell'anno immediatamente successivo. In tale situazione resta, in linea generale, la possibilità di richiedere il rimborso ordinario.

• Art. 360 c.p.c., n. 3

  È stato invocato per denunciare la violazione o falsa applicazione delle norme tributarie e processuali, ma la prima censura è stata dichiarata inammissibile e la seconda è stata accolta.

Massime di principio

• Un credito IVA regolarmente esposto nella dichiarazione dell'anno di competenza deve essere riportato nella dichiarazione dell'anno successivo per poter essere utilizzato nel sistema delle detrazioni o compensazioni; l'omissione interrompe la possibilità di riportarlo negli anni ulteriori.
• L'omessa indicazione del credito nella dichiarazione successiva non comporta necessariamente la perdita definitiva del credito: può residuare il diritto al rimborso, secondo la procedura ordinaria e nel rispetto dei relativi termini e requisiti.
• Nel processo tributario, la mancanza della firma sulla copia depositata per la costituzione non determina automaticamente l'inammissibilità se l'originale notificato risulta regolarmente sottoscritto e la conformità della copia è attestata.
• Un motivo di ricorso per cassazione deve indicare con precisione l'eccezione proposta nei precedenti gradi e confrontarsi specificamente con la motivazione della sentenza impugnata; in mancanza, può essere dichiarato inammissibile per violazione del principio di autosufficienza.
• La decisione della Corte di cassazione con cassazione e rinvio non definisce necessariamente tutti gli aspetti della controversia: il giudice di rinvio dovrà riesaminare la causa applicando il principio di diritto stabilito dalla Corte.