Sentenza del 29/02/2016 n. 1139 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la sussistenza del presupposto dell'autonoma organizzazione previsto per l'applicazione dell'IRAP. Per i piccoli imprenditori occorre verificare se il contribuente sia responsabile dell'organizzazione e utilizzi beni strumentali o una struttura organizzativa eccedenti il minimo indispensabile per lo svolgimento personale dell'attività. Nel caso del tassista, l'uso esclusivo della propria autovettura, unitamente alle sole spese ordinarie di manutenzione e agli adempimenti amministrativi necessari, non costituisce di per sé autonoma organizzazione. La situazione è diversa per il tassista inserito in una cooperativa, quando tale inserimento comporti la disponibilità di un apparato organizzativo ulteriore.

Norme richiamate

• Art. 2 del D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446

  L'IRAP presuppone l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata. Per il piccolo imprenditore, l'autonoma organizzazione deve essere valutata concretamente verificando la responsabilità dell'organizzazione e l'impiego di beni o strutture eccedenti il minimo indispensabile.

• Cassazione, sentenza n. 21123/2010

  Richiamata come precedente conforme sul requisito dell'autonoma organizzazione ai fini IRAP.

• Cassazione, sentenza n. 21326/2013

  Richiamata come precedente conforme, in particolare sulla distinzione tra l'attività svolta con mezzi minimi e quella esercitata mediante un apparato organizzativo ulteriore.

Massime di principio

• L'IRAP non è dovuta automaticamente da ogni lavoratore autonomo o piccolo imprenditore: occorre accertare in concreto l'esistenza di un'autonoma organizzazione.
• L'utilizzo dei soli strumenti indispensabili all'attività, come l'autovettura necessaria per un tassista, non dimostra da solo un'organizzazione autonoma soggetta a IRAP.
• Sono rilevanti la disponibilità di personale, collaboratori, beni strumentali non essenziali, strutture o servizi organizzati che aumentino la capacità produttiva oltre l'apporto personale del titolare.
• L'appartenenza a una cooperativa o a una rete organizzata deve essere valutata concretamente: può determinare l'assoggettamento a IRAP se comporta la disponibilità di un apparato organizzativo eccedente il minimo necessario.
• La valutazione deve riferirsi alla situazione effettiva del contribuente e non alla sola categoria professionale di appartenenza.