Sentenza del 22/04/2016 n. 8135 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale che aveva annullato il recupero a tassazione relativo all'anno 2000. Le contestazioni riguardavano: l'inerenza e la corretta ripartizione dei costi di regia addebitati dalla controllante Sofis s.r.l.; la deducibilità del premio di fedeltà corrisposto alla controllata VIP Discount Sardegna s.r.l.; la deducibilità degli interessi passivi bancari, a fronte di finanziamenti infruttiferi concessi a società del gruppo; e la mancata pronuncia sulle spese pubblicitarie sostenute per lo sfruttamento dell'immagine di un giocatore di pallacanestro. L'Agenzia lamentava inoltre violazione delle norme sulla prova presuntiva, del principio di inerenza e omessa o insufficiente motivazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto tutti i motivi di ricorso esaminati. Ha ritenuto erronea la decisione regionale sui costi di regia, precisando che l'Amministrazione può utilizzare presunzioni semplici, purché gravi, precise e concordanti, e può ricalcolare la quota deducibile secondo un criterio oggettivo rapportato al volume d'affari o al reddito prodotto dalla società rispetto al gruppo. Ha rilevato l'omessa motivazione sul premio di fedeltà, potenzialmente privo di una reale funzione commerciale e idoneo a trasferire utili alla controllata. Ha censurato la mancata valutazione dell'antieconomicità dei finanziamenti infruttiferi concessi alle società collegate mentre la società sosteneva interessi bancari. Ha infine rilevato l'omessa pronuncia sulle spese per l'immagine del giocatore. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale dell'Emilia-Romagna, in diversa composizione, per un nuovo esame anche sulle spese di giudizio. Non vi è quindi una definitiva decisione sul merito della debenza delle imposte, ma il giudizio è stato riaperto a favore dell'Amministrazione ricorrente.

Norme richiamate

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 1, lett. d)

  metodo di accertamento analitico-induttivo del reddito di impresa

  Consente all'Amministrazione finanziaria di ricostruire il reddito anche mediante presunzioni semplici, purché dotate dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 75, comma 5, vigente ratione temporis, oggi art. 109, comma 5

  le spese sono deducibili in quanto funzionali alla produzione di ricavi

  Esprime il principio di inerenza: un costo è deducibile se presenta un collegamento funzionale con l'attività produttiva di ricavi. Il principio si applica anche alla ripartizione dei costi infragruppo.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, previgente art. 63

  La verifica del rispetto dei limiti quantitativi alla deduzione degli interessi passivi non esaurisce l'analisi: deve essere valutata anche l'inerenza economica del costo e l'eventuale antieconomicità dell'operazione complessiva.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, nn. 3, 4 e 5

  Disciplina i motivi di ricorso per cassazione relativi, rispettivamente, alla violazione di legge, alla nullità della sentenza e all'omesso o insufficiente esame motivazionale nei limiti applicabili.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Impone al giudice di pronunciarsi sulle domande e sui motivi di impugnazione proposti. La mancata decisione su una specifica contestazione determina un vizio della sentenza.

Massime di principio

• Nei rapporti infragruppo, la mera esistenza della prestazione fatturata non dimostra automaticamente la deducibilità del costo: occorre provare sia l'effettività del servizio sia la sua inerenza e la corretta imputazione alla singola società.
• I criteri forfettari di ripartizione dei costi di regia possono essere contestati se non riflettono l'effettivo beneficio ricevuto dalle società del gruppo; un criterio oggettivo basato su fatturato, ricavi o altri parametri verificabili può essere ritenuto più adeguato.
• L'Amministrazione finanziaria può fondare il recupero a tassazione su presunzioni semplici, purché siano gravi, precise e concordanti. Il contribuente deve fornire una documentazione concreta per superarle.
• Un premio o bonus corrisposto a una società controllata deve avere una reale giustificazione commerciale e documentare il beneficio economico atteso; in assenza di una causale credibile può essere considerato un trasferimento di utili e non un costo inerente.
• La deducibilità degli interessi passivi non dipende soltanto dal rispetto dei limiti normativi: se una società si finanzia a titolo oneroso presso banche e concede contemporaneamente finanziamenti infruttiferi o a condizioni anomale a società collegate, l'Amministrazione può contestare l'inerenza e l'antieconomicità della condotta.
• Le spese pubblicitarie devono essere dimostrate come effettivamente utili o funzionali alla promozione dell'impresa. Se esiste già un contratto che consente lo stesso sfruttamento promozionale, un ulteriore costo per l'immagine può essere contestato per duplicazione o mancanza di utilità.
• Una sentenza tributaria deve esaminare tutti i motivi di appello rilevanti; l'omessa pronuncia su una specifica ripresa fiscale comporta la cassazione della decisione con rinvio.