Sentenza del 05/07/2018 n. 537 - Corte di Giustizia UE

Esito

La controversia

La holding chiedeva di poter detrarre l'IVA assolta sulle spese sostenute per l'acquisto di partecipazioni in società controllate. La questione riguardava se la locazione di un immobile alla controllata costituisse un'interferenza nella gestione e un'attività economica ai sensi della direttiva IVA, tale da collegare le spese di acquisizione delle partecipazioni all'attività imponibile della holding.

La decisione

La Corte ha stabilito che la locazione stabile, onerosa e soggetta a IVA di un immobile da parte della holding alla controllata costituisce un'attività economica e un'interferenza nella gestione della controllata. Se la holding svolge tale attività nei confronti delle controllate, le spese sostenute per acquisirne le partecipazioni rientrano, in linea di principio, nelle spese generali e l'IVA è integralmente detraibile. Se invece la holding partecipa alla gestione soltanto di alcune controllate, l'IVA sulle spese di acquisizione può essere detratta solo proporzionalmente alla quota riferibile all'attività economica. Spetta al giudice nazionale verificare tale imputazione e applicare criteri di ripartizione oggettivi.

Norme richiamate

• Direttiva 2006/112/CE, articolo 2

  Individua le operazioni rilevanti ai fini dell'IVA; la prestazione di locazione imponibile costituisce un'operazione soggetta all'imposta.

• Direttiva 2006/112/CE, articolo 9, paragrafo 1

  È soggetto passivo chiunque eserciti in modo indipendente un'attività economica. La locazione stabile, onerosa e imponibile di un immobile alla controllata integra un'attività economica e una partecipazione nella gestione della controllata.

• Direttiva 2006/112/CE, articolo 168

  Consente la detrazione dell'IVA assolta a monte quando i beni o servizi acquistati sono utilizzati per le operazioni imponibili. Le spese per l'acquisizione di partecipazioni possono essere detratte integralmente se costituiscono spese generali dell'attività economica, oppure solo pro quota se riferite anche ad attività non economiche.

Massime di principio

• Una holding non ha automaticamente diritto alla detrazione dell'IVA sulle spese sostenute per acquistare partecipazioni: deve dimostrare di svolgere un'attività economica effettiva nei confronti delle controllate.
• La locazione di beni alle controllate può dimostrare un'interferenza nella loro gestione, purché sia stabile, onerosa, soggetta a IVA e collegata a un effettivo corrispettivo.
• Quando la holding fornisce servizi imponibili a tutte le controllate, le spese di acquisizione delle partecipazioni possono essere considerate spese generali e l'IVA può essere integralmente detratta.
• Se i servizi imponibili sono prestati solo ad alcune controllate, la detrazione deve essere limitata alla parte delle spese oggettivamente riferibile all'attività economica.
• Gli Stati membri possono stabilire criteri di ripartizione tra attività economiche e non economiche, ma tali criteri devono riflettere in modo obiettivo l'effettiva imputazione delle spese.
• La mera detenzione di partecipazioni o il semplice incasso di dividendi, senza prestazioni di servizi imponibili o altra attività economica, normalmente non basta a fondare il diritto alla detrazione dell'IVA.