Circolare n. 17 del 7/03/2008

Agevolazioni fiscali per il teleriscaldamento alimentato con biomassa o energia geotermica

La circolare interviene sull’agevolazione fiscale prevista per il teleriscaldamento alimentato con biomassa o con energia geotermica, chiarendo l’ambito soggettivo di applicazione del credito d’imposta e gli effetti della modifica interpretativa introdotta dalla legge finanziaria 2008. Il documento aggiorna le istruzioni già fornite in precedenza e precisa le conseguenze sia sul piano fiscale sia sul contenzioso pendente.

Quadro normativo originario e successive modifiche

L’articolo 8, comma 10, lettera f), della legge 23 dicembre 1998, n. 448, nella formulazione originaria, ha previsto per la gestione di reti di teleriscaldamento alimentato con biomassa in specifici comuni situati in determinate zone climatiche una agevolazione fiscale sotto forma di credito d’imposta pari a lire 20 per ogni Kwh di calore fornito, da traslare sul prezzo di cessione all’utente finale, con decorrenza dal 1° gennaio 1999.

La disciplina è stata poi modificata da successivi interventi normativi:

• il credito d’imposta è stato aumentato di 30 lire per ogni Kwh di calore fornito per il periodo dal 3 ottobre 2000 al 31 dicembre 2001;
• dal 1° gennaio 2001 l’agevolazione è stata estesa anche agli impianti e alle reti di teleriscaldamento alimentati da energia geotermica;
• l’applicazione dell’agevolazione è stata prorogata al 31 dicembre 2008 dall’articolo 1, comma 240, della legge 24 dicembre 2007, n. 244.

Soggetto beneficiario e concetto di utente finale

La circolare richiama gli orientamenti già espressi con la circolare n. 95/E del 31 ottobre 2001, secondo cui il gestore dell’impianto o della rete deve trasferire il beneficio sul prezzo di cessione dell’energia all’utente finale, che è il vero destinatario del vantaggio economico. In questo senso, il credito d’imposta spetta al soggetto che effettua l’ultima transazione mediante la quale l’energia è destinata al consumo.

Resta fermo che l’agevolazione non si applica alle transazioni precedenti o ai passaggi di proprietà dell’energia, come quelli intercorrenti tra il produttore e i soggetti intermediari che curano la distribuzione. In tali casi il beneficio viene applicato dal gestore della rete nei confronti dei propri utenti finali, con conseguente utilizzo del credito d’imposta.

Estensione interpretativa al gestore-utilizzatore

L’articolo 2, comma 138, della legge finanziaria 2008 ha introdotto una norma di interpretazione autentica, stabilendo che la disciplina dell’articolo 8, comma 10, lettera f), della legge n. 448 del 1998 si applica anche quando la persona giuridica che gestisce la rete coincide con la persona giuridica che utilizza l’energia. In tale ipotesi, la stessa persona giuridica può utilizzare in compensazione il credito.

La circolare precisa che questa interpretazione impone un adeguamento delle istruzioni precedenti: anche il soggetto che sia contemporaneamente gestore della rete di teleriscaldamento alimentata con biomassa o energia geotermica e utente finale può fruire del credito d’imposta.

Trattamento contabile e fiscale del credito

Per il gestore-utente finale, il credito d’imposta è qualificabile come contributo in conto esercizio. Di conseguenza, esso costituisce un ricavo ai sensi dell’articolo 85, comma 1, lettera h), del TUIR.

Effetti temporali e contenzioso pendente

La natura interpretativa della disposizione comporta la sua applicazione anche ai rapporti pendenti che non avevano esaurito i propri effetti al 1° gennaio 2008, data di entrata in vigore della legge n. 244 del 2007.

In ragione di ciò, la circolare invita gli Uffici dell’Agenzia a:

• riesaminare caso per caso il contenzioso pendente in materia;
• procedere all’abbandono delle controversie, sempre che non sussistano altre questioni sostenibili.

Vigilanza applicativa

Le Direzioni Regionali sono incaricate di vigilare sulla corretta applicazione delle indicazioni contenute nella circolare.