Sentenza del 15/12/2023 n. 41 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado di Trento

Esito

La controversia

Disputa fiscale relativa al trattamento ai fini delle imposte sui redditi di una operazione di acquisto di un credito utilizzato per compensare il prezzo di acquisto di un bene. Il nodo giuridico è l'onere della prova: se la cessione del credito costituisce elemento del contenuto di un contratto (vendita, donazione o altro), l'acquirente/cessionario deve dimostrare le ragioni e i termini della trasmissione del credito.

Norme richiamate

• art. 1260 c.c.

  La cessione del credito è qualificata come trasferimento di un diritto e non come un autonomo tipo contrattuale; nel caso di acquisto del credito integrato in una più ampia operazione contrattuale, il relativo trasferimento va provato come elemento del contenuto del contratto che giustifica l'operazione economica.

Massime di principio

• La cessione del credito va considerata come elemento del contenuto di un contratto (vendita, donazione, ecc.) e non come un nuovo tipo contrattuale autonomo.
• L'onere della prova grava sul cessionario/ acquirente del credito: deve documentare il contratto con il cedente e motivare la ragione economica della trasmissione del credito.
• Se il credito è utilizzato per compensare parte del prezzo di un bene, è necessario dimostrare la correlazione economica tra l'acquisto del bene e l'acquisto del credito (contratti, atti integrativi, corrispettivi effettivi).
• In ambito tributario, in assenza di prova documentale e spiegazioni sulla genuinità e sulle ragioni dell'operazione, l'amministrazione finanziaria può disconoscere i benefici fiscali richiesti dal contribuente.
• Per evitare contestazioni è consigliabile conservare contratti chiari, atti di cessione del credito, prove del pagamento/considerazione e ogni elemento che dimostri la sostanza economica dell'operazione e l'assenza di simulazione.